PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Europaudvalget 2008-09
2948 - Økofin Bilag 2
Offentligt

26. maj 2009

Supplement til samlenotat vedr. ECOFIN den 9. juni 2009

(Evt.) Dagsordenspunkt 3c: Ændring af momsdirektivet vedr. momssvig i for-

bindelse med import

Kommissionen har fremsat forslag om ændring af momsdirektivet med henblik på at forhindre

momssvig i forbindelse med import og andre grænseoverskridende transaktioner. På ECOFIN

ventes opnået politisk enighed om ændringer i forbindelse med importprocedurer, herunder vedr.

betingelserne for fritagelse for importmoms ved videre handel inden for EU. Der ventes endvidere

vedtaget en erklæring om det videre arbejde med et forslag vedr. solidarisk hæftelse for moms.

Baggrund

ECOFIN vedtog den 28. november 2006 konklusioner om at udvikle en anti-

svigsstrategi på EU-plan, navnlig på moms- og afgiftsområdet, som supplement til

nationale tiltag på samme område.

På ECOFIN-mødet den 5. juni 2007, forelagde Kommissionen en foreløbig rap-

port om udvikling af en anti-svigsstrategi. ECOFIN vedtog konklusioner, som

dels tog Kommissionens rapport til efterretning, og dels opfordrede Kommissio-

nen til at fremsætte forslag til ændringer af momsdirektiv 2006/112/EF og for-

ordning (EF) nr. 1798/2003 om medlemslandenes administrative samarbejde om

moms.

Indhold

Kommissionen har i december 2008 fremsat forslag til ændring af direktiv

2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem for så

vidt angår momssvig i forbindelse med import og andre grænseoverskridende

transaktioner. Kommissionens forslag omfatter to elementer:

1) Indførelse af skærpede krav til oplysninger og dokumentation som betin-

gelse for at udskyde betalingen af moms af varer, der importeres fra et

land uden for EU til ét medlemsland (det første importland i EU) med

henblik på salg eller overførsel til et andet medlemsland (det endelige im-

portland i EU).

2) Indførelse af grænseoverskridende solidarisk hæftelse mellem sælger og

køber for betaling af moms ved en vareleverance inden for EU, hvis sæl-

ger ikke indgiver en listeangivelse om leverancen, eller hvis sælgers listean-

givelse er mangelfuld i forhold til indholdskravene.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

På baggrund af drøftelserne af det samlede forslag i Rådets Fiskalarbejdsgruppe,

ventes forslaget om skærpede oplysningskrav i forbindelse med udskydelse af

momsbetaling drøftet på ECOFIN den 9. juni 2009 med henblik på opnåelse af

politisk enighed. På samme møde ventes ECOFIN at vedtage en erklæring, hvor-

efter Rådet forpligter sig til at fortsætte arbejdet med delforslaget om solidarisk

hæftelse og fastslå de fremskridt, der er gjort, ved udgangen af 2009.

Ad 1) Skærpede krav i forbindelse med udskydelse af momsbetaling ved import

EU’s fælles momssystem og fælles ydre toldgrænse indebærer bl.a., at når varer

importeres fra et land uden for EU til et EU-land, skal der som hovedregel betales

moms af varerne i importlandet. Som undtagelse kan betalingen af moms af varer

dog udskydes, når varerne importeres fra et land uden for EU til en virksomhed i

et medlemsland, hvorfra varerne enten sælges til en anden virksomhed i et andet

medlemsland, eller overføres til forarbejdning m.v. i en filial af samme virksom-

hed i et andet medlemsland. Momsen skal i det tilfælde betales ved købet eller

erhvervelsen af varerne i det endelige importland i EU.

Ordningen for udskydelse af betalingen af moms af varer, der importeres fra tred-

jelande til EU med henblik på videre salg eller overførsel af varerne inden for EU,

har imidlertid været misbrugt til unddragelse af moms og punktafgifter, bl.a. i

form af de såkaldte ”momskarruseller”.

Det er Kommissionens opfattelse, at misbruget bl.a. har kunnet lade sig gøre, for-

di den praktiske gennemførelse af ordningen, herunder betingelserne for at ind-

rømme fritagelsen, efter de nugældende rammer varetages forskelligt af de enkelte

medlemslande. Forskelle i medlemslandenes nationale gennemførelse og forvalt-

ning af EU-reglerne har bl.a. besværliggjort skattemyndighedernes mulighed for at

følge den fysiske bevægelse af varer, der importeres til EU.

Kommissionens forslag indebærer en ændring af momsdirektivets artikel 143,

således at udskydelsen af betalingen af moms af varer, der importeres fra tredje-

land til EU med henblik på videre salg eller overførsel inden for EU, skal være

betinget af, at importøren i første importland på importtidspunktet over for første

importlands skattemyndigheder mindst oplyser:



sit eget eller sin fiskale repræsentants momsregistreringsnummer i import-

medlemslandet,

købers momsregistreringsnr., hvis varerne videresælges til en anden virk-

somhed i et andet medlemsland, eller importørens filial-

momsregistreringsnummer, hvis varerne overføres til en filial eller et lager

i samme virksomhed i et andet medlemsland.

dokumentation for, at de importerede varer er bestemt til at blive sendt fra

det første importland i EU til det endelige importland i EU.



PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

På baggrund af drøftelser i Rådets Fiskalarbejdsgruppe har formandskabet fremsat

et kompromisforslag med følgende primære forskelle i forhold til Kommissionens

oprindelige forslag:



Medlemslandene kan vælge at fastsætte, at dokumentation for, at importe-

rede varer er bestemt til at blive sendt fra det første importland i EU til

det endelige importland i EU, kun skal indgives efter skattemyndigheder-

nes særskilte anmodning herom.

Medlemslandenes frist for at gennemføre ændringen i deres respektive na-

tionale lovgivning er rykket ét år, fra 1. januar 2010 til 1. januar 2011.



Ad 2) Grænseoverskridende solidarisk hæftelse

Kommissionen foreslår en udvidelse af momsdirektivets artikel 205, som i dag

indeholder hjemmel for medlemslandene til at fastsætte, at én eller flere personer

ud over den betalingspligtige hæfter solidarisk for momsen, til også at omfatte

grænseoverskridende salg af varer inden for EU.

Forslaget indebærer, at en virksomhed i ét EU-land, der sælger varer til en virk-

somhed i et andet EU-land, pålægges grænseoverskridende solidarisk hæftelse for

betalingen af købers moms af varerne, hvis sælger ikke opfylder forpligtelserne til

at indgive en listeangivelse om vareleverancen, eller hvis sælgers listeangivelse er

mangelfuld i forhold til indholdskravene i direktivet.

Forslaget medfører, at leve-

randører hæfter solidarisk i tilfælde, hvor leverandøren har bidraget til tab af

moms på erhvervelse af varer inden for EU ved at undlade at opfylde sin indbe-

retningspligt.

Denne solidariske hæftelse skal som undtagelse ikke finde anvendelse, hvis køber

indgiver en momsangivelse, der indeholder samtlige relevante oplysninger om

varetransaktionen, eller hvis sælger over for myndighederne i købers medlemsland

kan anføre en behørig begrundelse for den manglende eller mangelfulde listeangi-

velse.

På ECOFIN ventes vedtaget en erklæring, hvori Rådet forpligter sig til at fortsæt-

te drøftelserne af den del af Kommissionens forslag, der vedrører solidarisk hæf-

telse, og gøre status over fremskridt inden udgangen af 2009.

Retsgrundlag

Forslaget er fremsat med hjemmel i EF-Traktatens artikel 93, der kræver høring af

Europa-Parlamentet og enstemmig vedtagelse af medlemslandene.

Det såkaldte listesystem blev udviklet i forbindelse med etableringen af Det Indre Marked til at kontrollere den direkte

varehandel mellem momspligtige virksomheder inden for EU. Listesystemet indebærer, at momspligtige virksomheder med

vareleverancer

inden for EU (vareeksport til andre EU-lande), skal anføre disse på periodevise listeangivelser til skattemyn-

dighederne i leverancelandet, mens momspligtige virksomheder med

vareerhvervelser

inden for EU (vareimport fra andre EU-

lande) skal anføre disse på den indenlandske momsangivelse til skattemyndighederne i erhvervelseslandet.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Nærhedsprincippet

Europa-Kommissionen anfører, at forslaget er i overensstemmelse med nærheds-

princippet, idet ændring af Direktiv 2006/112/EF, som fastsætter reglerne for det

fælles momssystem, skal gennemføres ved en EU-retsakt. Endvidere anses en

indsats på EU-plan at udgøre et mere effektivt redskab end nationale tiltag til at

opnå en effektiv bekæmpelse af momssvig. En ændring af lovgivningen på EU-

plan medfører desuden et harmoniseret grundlag for bekæmpelse af svig.

Regeringen er enig i, at forslaget er i overensstemmelse med nærhedsprincippet

Europa-Parlamentets udtalelser

Europa-Parlamentet skal i henhold til EF-traktatens artikel 93 høres. Der forelig-

ger endnu ikke en udtalelse.

Samfundsøkonomiske og statsfinansielle konsekvenser

Statsfinansielle konsekvenser

Skærpede betingelser for at udskyde betalingen af moms af varer, der importeres

fra tredjelande til EU med henblik på videre salg eller overførsel inden for EU,

vurderes dog, i nær sammenhæng med andre indenlandske regler og EU-regler på

moms- og afgiftsområdet, at kunne medvirke til at beskytte et moms- og afgifts-

provenu, som ellers - uden den foreslåede regelændring - ville være i fare for at

blive unddraget kontrol og beskatning.

SKAT har oplyst, at systemændringer i forbindelse med en gennemførelse af for-

slaget om betingelserne for udskydelse af moms ved import vil medføre admini-

strative engangsomkostninger på i alt ca. 1-2 mio. kr., der afholdes inden for

SKAT’s ramme.

Delforslaget om solidarisk hæftelse for moms kan evt. indbringe provenu i enkelte

konkrete sager, i det omfang SKAT med bistand fra skattemyndighederne i et

andet EU-land gør en solidarisk hæftelse for moms gældende over for en virk-

somhed i dette andet EU-land.

Samfundsøkonomiske konsekvenser

Delforslaget om skærpede betingelser for udskydelse af importmoms skønnes ikke

at have væsentlige samfundsøkonomiske konsekvenser.

Delforslaget om solidarisk hæftelse mellem sælger og køber for betaling af moms

af vareleverancer inden for EU kan potentielt medføre individuelle, økonomiske

konsekvenser for de enkelte danske virksomheder, der forsømmer at indgive liste-

angivelse eller indgiver en mangelfuld listeangivelse.

Lovgivningsmæssige konsekvenser

En gennemførelse af forslaget vil kræve ændringer af den danske momslov (Lov

om merværdiafgift, jf. lovbekendtgørelse nr. 966 af 14. oktober 2005) og evt. også

af den danske momsbekendtgørelse.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Høring

Kommissionens forslag om ændring af momssystemdirektivet for så vidt angår

momssvig i forbindelse med import og andre grænseoverskridende transaktioner

blev den 5. januar 2009 sendt i høring hos følgende danske branche- og interesse-

organisationer:

Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd, Dansk Arbejdsgiverfor-

ening, Dansk Erhverv, Dansk Industri, Dansk Landbrug, Dansk Told- og Skatte-

forbund, Dansk Transport og Logistik, Foreningen af Danske Revisorer, Forenin-

gen af Registrerede Revisorer, Foreningen af Statsautoriserede Revisorer, Hånd-

værksrådet, Kommunernes Landsforening, Landbrugsraadet, LO - Landsorganisa-

tionen og Skatterevisorforeningen.

Resuméer af afgivne høringssvar fra ovennævnte organisationer:

Organisation

Dansk Industri

Bemærkninger i høringssvar

Ad delforslaget om importprocedure:

Ikke rimeligt, at importøren af varer fra tredjeland uop-

fordret skal dokumentere, at varerne er bestemt til at

blive sendt eller transporteret fra første importland til

andet importland i EU.

Ad delforslaget om solidarisk hæftelse for moms:

Pålægger erhvervslivet unødige økonomiske og admini-

strative byrder. Ikke klart, hvad sælger skal gøre for at

være sikker på at undgå at blive solidarisk hæftende for

købers moms.

Ingen bemærkninger

Ingen Bemærkninger

Advokatrådet

Foreningen af Danske Revisorer

Dansk Told- og Skatteforbund

Tidligere forelæggelser for Folketingets Europaudvalg.

Sagen har ikke tidligere været forelagt Folketingets Europaudvalg. Nærhedsnotat

er fremsendt den 16. december 2008. Grundnotat er fremsendt den 20. januar

2009. Supplerende Grundnotat, hvori indgår høringssvar fra private organisatio-

ner, er fremsendt den 9. marts 2009.

Holdning

Dansk holdning

Regeringen støtter en styrket indsats over for sort arbejde og anden skatteunddra-

gelse. Regeringen vurderer, at forslaget om skærpede oplysningskrav vil kunne

give SKAT nogle gode værktøjer som supplement til den gældende danske lov-

givning (Fairplay) i indsatsen mod skatte- og afgiftsunddragelse.

Regeringen kan støtte formandskabets kompromisforslag, hvorefter det enkelte

medlemsland kan vælge at fastsætte, at det først er efter særskilt anmodning fra

skattemyndighederne i det første importland i EU, at importøren i givet fald vil

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

skulle dokumentere, at de importerede varer er bestemt til at blive sendt fra det

første importland til det endelige importland i EU.

Regeringen kan også i princippet tilslutte sig tanken om at indføre en ordning for

grænseoverskridende solidarisk hæftelse mellem sælger og køber ved vareleveran-

cer inden for EU, idet den solidariske hæftelse kun bør gælde i tilfælde, hvor sæl-

ger vidste (fortsæt) eller burde vide (groft uagtsomt), at køber ville unddrage sig

betalingen af sin moms.

Regeringen kan støtte en erklæring om, at Rådet arbejder videre med delforslaget

om solidarisk hæftelse.

Andre landes holdninger

For så vidt angår forslaget om skærpede krav til oplysningspligt i forbindelse med

udskydelse af momsbetaling vurderes der generelt at være enighed om Kommissi-

onens forslag med det af formandskabet stillede kompromisforslag.

For så vidt angår ændringer af momsdirektivet i forbindelse med grænseoverskri-

dende solidarisk hæftelse for moms, fremgår det af drøftelserne i Rådets Fiskal-

arbejdsgruppe, at der er generel enighed om at indføre en sådan, men at der er

divergerende synspunkter om den nærmere implementering heraf.