kom (2015) 0129 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat om ophævelse af rentebeskatningsdirektivet

Skatteudvalget 2014-15 (2. samling)
KOM (2015) 0129 Bilag 2
Offentligt

Notat

30. juni 2015

J.nr. 15-0247969

Proces og Administration

ABL

GRUND- OG NÆRHEDSNOTAT TIL FOLKETINGETS

EUROPAUDVALG

Europa-Kommissionens forslag til Rådets direktiv om ophævel-

se af Rådets direktiv 2003/48/EF, COM(2015) 0129 final af 18.

marts 2015

Revideret udgave af grund- og nærhedsnotatet af 13. april 2015.

1. Resumé

Kommissionen fremsatte den 18. marts 2015 den danske sprogversion af et forslag til Rådets direktiv om

ophævelse af Rådets direktiv 2003/48/EF. Forslaget går ud på at ophæve rentebeskatningsdirektivet.

Rentebeskatningsdirektivet vil efter vedtagelsen den 9. december 2014 af Rådets direktiv

2014/107/EU om ændring af direktivet om administrativt samarbejde på beskatningsområdet alene

have en marginal betydning, og fordelene ved at opretholde direktivet overskygges dermed af byrderne ved

at opretholde rentedirektivets system ved siden af direktivet om administrativ bistand.

Forslaget vil medføre, at den danske implementering af rentebeskatningsdirektivet vil kunne ophæves. Det

vil medføre et ubetydeligt tab af skatteprovenu, og det vil medføre en administrativ lettelse for såvel SKAT

som erhvervslivet.

Forslaget er en opfølgning på en opfordring af 9. december 2014 fra Rådet til Kommissionen om at frem-

sætte et forslag til ophævelse af rentebeskatningsdirektivet. Danmark støttede denne opfordring, og ser

positivt på forslaget.

2. Baggrund

Kommissionen har den 18. marts 2015 fremsat et forslag til rådets direktiv om ophævelse

af Rådets direktiv 2003/48/EF. Forslaget går ud på at ophæve direktivet om beskatning

af indtægter fra opsparing i form af rentebetalinger, også kaldet rentebeskatningsdirekti-

vet.

Forslaget er fremsat under henvisning til TEUF, særlig artikel 115, og skal vedtages af

Rådet med enstemmighed efter høring af Europa-Parlamentet og Det Økonomiske og

Sociale Udvalg.

3. Formål og indhold

Forslaget går ud på at ophæve rentebeskatningsdirektivet. Formålet med dette er at sikre,

at der kun er en standard, der gælder for automatisk informationsudveksling vedrørende

kom (2015) 0129 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat om ophævelse af rentebeskatningsdirektivet

finansielle konti inden for EU, og at undgå situationer, hvor der bliver anvendt to stan-

darder sideløbende.

Rentebeskatningsdirektivet blev vedtaget i 2003. Formålet med direktivet er dels at undgå

fordrejning af kapitalbevægelser, dels at muliggøre en reel beskatning af rentebetalinger til

personer, som er hjemmehørende i en anden medlemsstat end den medlemsstat, hvor

den, der udfører eller formidler betalingen, er hjemmehørende.

Direktivet dækker fysiske personers indtægter fra opsparing i form af fordringer, uanset

om indtægten modtages direkte eller gennem investeringsfonde eller gennem andre ube-

skattede mellemled. Direktivet indeholder bestemmelser om automatisk udveksling af

oplysninger om sådanne indtægter fra opsparing, som betales af betalende agenter (dvs.

banker m.fl.), der er etableret i en medlemsstat, til fysiske personer, der er hjemmehøren-

de i en anden medlemsstat.

Belgien, Luxembourg og Østrig havde tilladelse til i en overgangsperiode at opkræve en

skat ved kilden i stedet for at udveksle oplysninger. Belgien og Luxembourg har efterføl-

gende valgt at gå over til at udveksle oplysninger fra henholdsvis 2010 og 2015. Alene

Østrig udnytter derfor aktuelt muligheden for indeholdelse af kildeskat i stedet for at

udveksle oplysninger. Satsen for kildeskatten er 35 pct., hvoraf 75 pct. overføres til den

medlemsstat, hvor investoren er hjemmehørende.

Kommissionen foreslog en række ændringer af direktivet i november 2008 med henblik

på mere effektivt at kunne forhindre skatteunddragelse. Ændringerne blev vedtaget af

Rådet ved direktiv 2014/48/EU af 24. marts 2014. Medlemsstaterne skal senest den 1.

januar 2016 have implementeret ændringen af rentebeskatningsdirektivet, og reglerne vil

skulle anvendes fra den 1. januar 2017. Vedtages forslaget om ophævelse af rentebeskat-

ningsdirektivet, vil det indebære, at dette ændringsdirektiv ikke skal gennemføres i dansk

ret.

Det Europæiske Råd opfordrede på sit møde den 21. marts 2014 Rådet til at sikre, at EU-

retten – med vedtagelsen af en ændret tekst til direktivet om administrativt samarbejde

inden udgangen af 2014 – er fuldt ud i overensstemmelse med den nye globale standard

for automatisk udveksling af oplysninger, der er udarbejdet af OECD.

Den 12. juni 2013 havde Kommissionen foreslået ændringer til direktiv 2011/16/EU om

administrativt samarbejde på beskatningsområdet. Dette ændringsdirektiv blev i en juste-

ret form, der levede op til opfordringen fra Det Europæiske Råd, vedtaget den 9. decem-

ber 2014, og er nu Rådets direktiv 2014/107/EU. Hovedformålet med direktivet er på

EU-plan at gennemføre den nye globale standard. Anvendelsesområdet for ændringsdi-

rektivet er meget bredt, og bredere end rentebeskatningsdirektivet, da det dækker alle

typer af finansielle produkter (med specifikke undtagelser), som indehaves direkte eller

indirekte af fysiske personer eller af "ikke-offentlige" enheder.

Side 2 af 5

kom (2015) 0129 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat om ophævelse af rentebeskatningsdirektivet

Implementeringsfristen er den 31. december 2015, de nye regler skal anvendes fra den 1.

januar 2016, og informationsudvekslingen skal påbegyndes senest i september 2017. Øst-

rig kan dog begynde at anvende direktivet op til et år senere end de øvrige medlemsstater.

På tidspunktet for vedtagelsen af direktivet meddelte Østrig imidlertid, at informations-

udvekslingen vil blive påbegyndt i september 2017 for en begrænset række af konti, hvor-

imod undtagelsen vil blive brugt for andre konti.

Ændringsdirektivet om administrativt samarbejde har forrang for det reviderede rentebe-

skatningsdirektiv, og da der er et markant overlap mellem de to direktiver, vil der kun

være få tilfælde, hvor rentebeskatningsdirektivet stadig skal finde anvendelse. Rentebe-

skatningsdirektivet vil dog fortsat finde anvendelse i nogle få situationer bl.a. som følge

af, at alene juridiske personer er indberetningspligtige efter det ændrede direktiv om ad-

ministrativt samarbejde, mens også fysiske personer kan være indberetningspligtige efter

rentebeskatningsdirektivet, og som følge af at det ændrede direktiv om administrativt

samarbejde indeholder undtagelser for visse finansielle produkter, hvor risikoen for skat-

teunddragelse er lav.

Fordelen ved at lade de to direktiver fungere sideløbende vurderes at være minimal. Eksi-

stensen af to retsinstrumenter med næsten samme anvendelsesområde vil desuden gå ud

over klarheden og retssikkerheden, og der vil være byrder forbundet med at skulle anven-

de to sideløbende indberetnings- og udvekslingssystemer for såvel de indberetningspligti-

ge virksomheder som myndighederne. Omkostningerne hertil vil veje tungere end forde-

lene ved den ekstra dækning, som rentebeskatningsdirektivet giver.

Den foreslåede ophævelse af rentebeskatningsdirektivet er samordnet tidsmæssigt med

anvendelsen af det ændrede direktiv om administrativt samarbejde. Det vil sige, at rente-

beskatningsdirektivet ophæves pr. 1. januar 2016, mens reglerne om indberetning og ud-

veksling af oplysninger mellem medlemslandene fortsat finder anvendelse, indtil oplys-

ningerne vedrørende 2015 er indberettet og udvekslet.

For Østrigs vedkommende vil rentebeskatningsdirektivet fortsat gælde i 2016 for de kon-

ti, der ikke overgår til behandling efter det ændrede direktiv om administrativt samarbejde

for dette års vedkommende. Dette indebærer for de øvrige medlemslande, at direktivets

regler om lempelse for østrigsk kildeskat og medlemslandenes udstedelse af attester til

personer, der er hjemmehørende i de pågældende lande, fortsat vil skulle finde anvendel-

se, så længe dette kan være aktuelt i forhold til Østrigs fortsatte anvendelse af direktivet i

2016.

4. Europa-Parlamentets udtalelser

Europa-Parlamentet skal høres over direktivforslaget i overensstemmelse med TEUF

artikel 115. Der foreligger endnu ikke en udtalelse fra Parlamentet.

5. Nærhedsprincippet

Kommissionen har udtalt følgende:

Side 3 af 5

kom (2015) 0129 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat om ophævelse af rentebeskatningsdirektivet

”Målet for dette direktiv, nemlig at ophæve rentebeskatningsdirektivet med de midlertidi-

ge undtagelser, der er nødvendige for at beskytte erhvervede rettigheder og tage hensyn til

den for Østrig gældende undtagelse i ændringsdirektivet om administrativt samarbejde,

kan ikke i tilstrækkelig grad opfyldes af medlemsstaterne og kan derfor på grund af den

fornødne ensartethed og effektivitet bedre nås på EU-plan; Unionen kan derfor vedtage

foranstaltninger i overensstemmelse med nærhedsprincippet, jf. artikel 5 i traktaten om

Den Europæiske Union. I overensstemmelse med proportionalitetsprincippet, jf. nævnte

artikel, går dette forslag til direktiv ikke videre, end hvad der er nødvendigt for at nå dette

mål.”

Den danske regering er enig i, at forslaget er i overensstemmelse med nærhedsprincippet.

En ophævelse af rentebeskatningsdirektivet kan alene ske ved et ophævelsesdirektiv. I

denne forbindelse vil der kun gennem regulering på EU-plan kunne opnås en koordineret

overgang til anvendelsen af de ændrede direktiv om administrativt samarbejde.

6. Gældende dansk ret

Rentebeskatningsdirektivet er implementeret ved følgende regler:



skattekontrollovens § 8 X om indberetningspligt for betalende agenter



skattekontrollovens § 11 om SKATs udveksling af oplysninger med andre lande



skattekontrollovens § 11 A hvorefter ejere af konti i andre lande omfattet af rentebe-

skatningsdirektivet fritages for pligten til at indsende erklæringer om disse konti



kildeskattelovens § 60 om modregning af kildeskatter efter rentebeskatningsdirektivet i

slutskatten



bekendtgørelse om indberetningspligter m.v. efter skattekontrolloven, som indeholder

nærmere regler om indberetningen efter skattekontrollovens § 8 X.

7. Konsekvenser

Lovgivningsmæssige konsekvenser

En vedtagelse af forslaget vil føre til, at der ikke længere er pligt til at opretholde de reg-

ler, der er nævnt under ”gældende dansk ret”. De vil dermed kunne ophæves. Indberet-

ningen og udvekslingen af oplysninger om finansielle konti vil herefter skulle ske efter de

regler, der skal implementere ændringen af direktivet om administrativt samarbejde.

Økonomiske konsekvenser

Langt hovedparten af de oplysninger, der i dag indberettes og udveksles efter rentebe-

skatningsdirektivet, vil blive omfattet af indberetning og udveksling efter direktivet om

administrativt samarbejde på beskatningsområdet. Den foreslåede ophævelse af rentebe-

skatningsdirektivet vil dermed alene medføre en ubetydelig reduktion af SKATs kontrol-

muligheder. Det vurderes, at det deraf følgende mindreprovenu vil være ubetydeligt.

Forslaget vil medføre en mindre administrativ lettelse for SKAT som følge af, at der ikke

skal opretholdes to sideløbende indberetnings- og udvekslingssystemer.

Administrative konsekvenser for erhvervslivet

Side 4 af 5

kom (2015) 0129 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat om ophævelse af rentebeskatningsdirektivet

En ophævelse af rentedirektivet vil potentielt medføre administrative lettelser for dansk

erhvervsliv.

De administrative lettelser vil bestå i, at indberetningspligten fastsat i rentebeskatningsdi-

rektivet bliver ophævet. Dette begrundes i, at der med vedtagelsen af direktiv

2014/107/EU for så vidt angår obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger på

beskatningsområdet ellers vil blive anvendt to standarder sideløbende.

8. Høring

Direktivforslaget vil blive sendt i høring hos Advokatsamfundet, Børsmæglerforeningen,

CEPOS, CEVEA, Dansk Erhverv, Danmarks Skibskreditfond, Dansk Aktionærforening,

Danske Advokater, Datatilsynet, Den Danske Fondsmæglerforening, DI, DVCA, Er-

hvervsstyrelsen, Finans & Leasing, Finansrådet, Finanstilsynet, Forsikring & Pension,

FSR-danske revisorer, InvesteringsFondsBranchen, Kraka, Landsskatteretten, Lokale

Pengeinstitutter, Nasdaq OMX Copenhagen A/S, Nationalbanken, Realkreditforeningen,

Realkreditrådet, SKAT, Skatteankestyrelsen og SRF Skattefagligt.

Høringen har ikke givet anledning til nogen bemærkninger.

9. Generelle forventninger til andre landes holdnin-

ger/forhandlingssituationen

Rådet vedtog ved vedtagelsen af direktivet om ændring af direktivet om administrativ

bistand en opfordring til Kommissionen om at fremsætte en ophævelse af rentebeskat-

ningsdirektivet, der tidsmæssigt samstemmes med anvendelse af ændringen af direktivet

om administrativt samarbejde. Derfor forventes de andre lande at støtte forslaget.

10. Danmarks foreløbige generelle holdning

Danmark var med til at vedtage opfordringen til Kommissionen om at fremsætte et for-

slag om ophævelse af rentebeskatningsdirektivet, og regeringen er dermed positiv over for

forslaget.

11. Tidligere forelæggelse for Folketingets Europaudvalg

Folketingests Europaudvalg er tidligere blevet orienteret om sagen.

Side 5 af 5