PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Skatteudvalget 2004-05 (1. samling), Finansudvalget 2004-05 (1. samling)
KOM (2000) 0641 Bilag 1, FIU Alm.del Bilag 28
Offentligt

Medlemmerne af Folketingets Europaudvalg

og deres stedfortrædere

Bilag

Journalnummer

400.C.2-0

Kontor

EUK

10. november 2004

Til underretning for Folketingets Europaudvalg vedlægges Skatteministeriets

grundnotat om forslag til Rådets forordning der fastlægger gennemførelses-

bestemmelser for direktiv 77/388/EØF om det fælles merværdiafgiftssy-

stem, KOM(2004) 641.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

SKATTEMINISTERIET

Departementet

8. november 2004

Grundnotat

Forslag til Rådets forordning der fastlægger gennemførelsesbestemmelser

for direktiv 77/388/EØF om det fælles merværdiafgiftssystem, KOM

(2004) 641

Resumé

Forslaget har til formål, gennem fastsættelse af bindende gennemførelsesbestemmelser for an-

vendelse af 6. momsdirektiv, at sikre en ensartet fortolkning af direktivets bestemmelser, såle-

des at tilfælde af dobbeltmoms og ingen moms undgås i forbindelse med grænseoverskridende

handel og det indre marked kan fungere bedst muligt.

De bestemmelser, der foreslås fastsat i Rådets gennemførelsesforordning har hidtil eksisteret

som ikke bindende retningslinier for fortolkninger – udstukket efter, at drøftelser blandt med-

lemslandene i Momskomiteen har vist enighed herom.

1. Baggrund

Momskomiteen, som er nedsat i henhold til artikel 29 i 6. momsdirektiv,

har gennem en længere årrække drøftet specifikke fortolkningsspørgsmål

og på baggrund af disse drøftelser udarbejdet retningslinier. Formålet har

været i størst muligt omfang at sikre, at medlemslandene har en ensartet

fortolkning af bestemmelserne i direktivet, således at tilfælde af dobbelt-

moms eller ingen moms i den grænseoverskridende handel kan undgås.

Retningslinierne har imidlertid ikke været bindende for medlemslandene.

Da såvel medlemslande som Kommissionen fandt, at en ensartet fortolk-

ning af 6. momsdirektivs bestemmelser er så væsentlige for det indre mar-

keds funktion, at de burde være bindende, blev et forslag om, at Rådet

med enstemmighed kan vedtage bindende gennemførelsesbestemmelser,

vedtaget i foråret 2004 med indsættelse af artikel 29a.

2. Indhold

Kommissionen har gennemgået de retningslinier, som i perioden 1977 til

2003 er udarbejdet med enstemmighed blandt medlemslandene, og hvor

de fortsat er anvendelige, foreslås de nu at få bindende status gennem den

foreslåede Rådsforordning.

Kommissionen understreger, at de oprindelige retningslinier blev udar-

bejdet i relation til konkrete fortolkningsspørgsmål, og at den foreslåede

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

konvertering til bindende retningslinier ikke ændrer, at de enkelte be-

stemmelser har et begrænset anvendelsesområde og ikke automatisk kan

overføres til andre lignende tilfælde.

Herudover anføres, at de gennemførelser der fastsættes alene har virkning

for moms, der forfalder efter forordningens ikrafttræden.

Forslaget består af i 9 kapitler med sammenlagt 27 artikler, hvor kapitel I

(artikel 1) lister op, hvilke artikler i 6. momsdirektiv der fastsættes gen-

nemførelsesbestemmelser til og kapitel IX (artikel 27) er ikrafttrædelses-

bestemmelse.

De mellemliggende kapitler med 25 artikler er delt op i følgende:

Kapitel II om afgiftspligtige personer og afgiftspligtige transaktioner, som

vedrører direktivets artikel 4 og 6.

Kapitel III om leveringssted, som vedrører direktivets artikel 9

Kapitel IV om det afgiftspligtige beløb, som vedrører direktivets artikel 11

Kapitel V om fritagelser, som vedrører direktivets artikel 13 og 15

Kapitel VI om fradragsret, som vedrører direktivets artikel 18

Kapitel VII om særordninger, som vedrører direktivets artikel 25 til 26c

Kapitel VIII om overgangsbestemmelser, som vedrører direktivets artikel

28a og 28b.

Det største kapitel er kapitel III om leveringssted med i alt 10 artikler,

hvilket afspejler væsentligheden af, at det i forbindelse med den grænse-

overskridende handel sikres, at der er en ensartet opfattelse i medlemslan-

dene af, i hvilket land en leverance skal momses – netop for at undgå

dobbelt eller ingen momsning. Alle bestemmelserne i kapitlet vedrører le-

veringsstedet for ydelser – ingen leveringsstedet for varer.

Næst mest omfattende er kapitel V om fritagelser med 5 artikler.

Bilaget givet en samlet oversigt over de forhold, som reguleres ved for-

ordningsforslaget.

Det er hensigten, at opnås der under fremtidige drøftelser i Momskomite-

en af konkrete fortolkningsspørgsmål enighed blandt medlemslandene om

en given fortolkning, vil dette fortolkningsbidrag kunne indsættes som en

ny bindende bestemmelse ved at Kommissionen fremsætter forslag om

ændring af forordningen til Rådets vedtagelse.

3. Retsgrundlag

Forslaget har basis 6. momsdirektiv, særlig artikel 29a, og skal vedtages

med enstemmighed efter høring af Europa-parlamentet i henhold til

Traktatens artikel 93.

4. Høring

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Forslaget vil blive sendt til høring hos relevante erhvervsorganisationer.

5. Nærheds- og proportionalitetsprincippet

Kommissionen anfører, at gennemførelsesbestemmelserne er i overens-

stemmelse med proportionalitetsprincippet, idet de er nødvendige for at

sikre en ensartet anvendelse af momssystemet i 6. momsdirektiv og er i

overensstemmelse med Traktatens artikel 5, 3. afsnit.

Regeringen er enig i Kommissionens synspunkt og finder endvidere, at

forslaget er i overensstemmelse med nærhedsprincippet, idet en ensartet

fortolkning af bestemmelserne er nødvendig af hensyn til en korrekt funk-

tion af det indre marked.

6. Samfundsøkonomiske, administrative og statsfinansielle

konsekvenser

Forslaget vurderes ikke at medføre samfundsøkonomiske, administrative

eller statsfinansielle konsekvenser, da det ikke skønnes at medføre æn-

dringer i forhold til gældende dansk regelfortolkning.

7. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervsli-

vet

Forslaget vurderes hverken at medføre økonomiske eller administrative

konsekvenser for erhvervslivet, da det ikke skønnes at medføre ændringer

i forhold til gældende dansk regelfortolkning.

8. Lovgivningsmæssige konsekvenser

Forslaget skønnes ikke at medføre lovændring.

9. Tidligere forelæggelse for Folketinget

Folketinget har ikke tidligere været orienteret om forslaget.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

BILAG – Forslagets enkelte bestemmelser

Forslagets

artikel

Art. 2

Bestemmelsens indhold

Direktiv

bestemmelse

Fastslår, at Europæiske Øko- Art. 4, stk. 1

nomiske Interessegrupper kan

leverer en momspligtig ydel-

se/varer som en selvstændig

momspligtig person

Fastslår, at salg af en option i Art. 6, stk. 1

sig selv er et salg af en ydelse.

Fastslår, i stk. 2, at det, at sam-

le en maskine (når delene er

leveret af køber), er en ydelse.

Fastslår, i stk. 1, at følgende 2 Art. 9 (1)

ydelser har leveringssted (det

sted, hvor momsen skal beta-

les) i sælgers land:



Momslov

bestemmelse

§ 3, stk. 1

Art. 3

§ 4, stk. 1

Art. 4

§ 15, stk. 1

leje af jernbanevogne



ydelser i forbindelse

med en begravelse,

hvis er er tale om en

samlet ydelse.

Gør det klart, hvor momsen

skal betales, når en virksom-

hed har hjemsted for den øko-

nomiske virksomhed i et EU-

land og desuden fast forret-

ningssted i et andet EU-land.

Art. 5

Fastslår, at leveringsstedet for Art. 9 (1), § 18

samling af en maskine, jf. for- litra c

slagets art. 3, der ikke bliver en

del af en fast ejendom, er det

sted, hvor ydelsen faktisk ud-

føres.

Art. 6 – 13 Fastslår, at for følgende ydelser Art. 9 (2) § 15, stk. 2

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Art. 6

Art. 7

Art. 8

Art. 9

Art. 10

Art. 11

er leveringsstedet i den afgifts- litra e

pligtige aftager land:



tekstoversættelse



3. lands virksomhe-

ders salg af TV-

rettigheder til fod-

boldkampe



den ydelse det er, at

anmode om refusioner



agenters ydelser i en-

ten eget navn og på

vegne af køber, eller i

egent navn og på veg-

ne af sælger.



Trailere og semi-

trailerere

Art. 12 og

Herudover defineres om-

fanget af direktivbe-

stemmelsen om leve-

ringssted for radio- og

TV udsendelsesydelser.

Det fastslås, at ydelser

som optagelser, trans-

missionsrettigheder, leje

af udstyr og faciliteter

ikke omfattes.

Elektronisk leverede ydelser

er beskrevet i Bilag l til direk-

tivet. I forslaget gives en kla-

rere definition og der nævnes

en række yderligere ydelser

(herunder digitaliserede pro-

dukter og on-line auktions-

ydelser). Endvidere foretage

en negativ afgrænsning ved

eksempler på, hvad der ikke

kan anses som værende elek-

tronisk leverede ydelser.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Et gebyr for betaling med kort

må ikke nedbringe den moms-

pligtige værdi af et salg, når

den opkrævede pris er ens

uanset, om der betales kontant

eller med kort.

Art. 15

Udtrykket ”faglig uddannelse

eller omskoling” præcises

nærmere og det gøres klart, at

længden af kurset er uden be-

tydning.

Art. 16

Fastslår, at platinum nobles

ikke omfattes af momsfritagel-

sen.

Art. 17 og Fastslår, at udtrykket ”trans-

portmiddel til privat brug”

også omfatter et transportmid-

del

anvendt

til

ikke-

forretningsmæssig brug af for-

eninger og offentlige myndig-

heder.

Det gøres klart, at når det skal

fastslås, hvorvidt et varekøb

overstige grænsen for tilladt

momsfri udførsel, skal værdien

udregnes på basis af faktura-

værdien inkl. moms. Den sam-

lede værdi af flere varer må

kun anvendes, hvis alle varerne

er på samme faktura.

Art. 19

Fastslår, at luftfartskontrol-

ydelser i lufthavns zoner skal

anses for momsfritaget, når

ydelsen er nødvendig for fly,

som anvendes af luftfartssel-

skaber, der hovedsagelig flyver

i udenrigsfart.

Art. 20

Fastslår, at når elektronisk

fortoldning er mulig, skal et

”import dokument” kunne

være et elektronisk dokument,

når dette kan danne baggrund

Art. 14

Art. 11

§ 27

Art. 13A (1), § 13, stk. 1, nr. 3

litra i

Art.

13B, § 13, stk. 1, nr. 11,

litra d, nr. 4

litra d

Art. 15, stk. § 34, stk. 1, nr. 5

Art. 15, stk. § 34, stk. 1, nr. 7

Art. 18 (1)

Momsbekendtgørelse

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Art. 21

Art. 22

Art. 23

Art. 24

for kontrol af fradragsretten.

Præciserer regler for udregning

af procenten for standartgodt-

gørelse i særordningen for

landbrugere

I forbindelse med særordnin-

gen for investeringsguld fast-

sættes, hvilke vægte, som ud-

trykket ”vægt, godkendt af

guldmarkederne” i det mindste

dækker samt at priserne på den

årlige liste over mønter, der

omfattes af ordningen, fastsæt-

tes efter værdien pr. 1. april.

I forbindelse med særordnin-

gen for elektronisk leverede

ydelser (fra 3.lande) foretages

nogle præciseringer af reglerne

i vedrørende:



Udelukkelsen fra ord-

ningen, herunder at

dette kan ske umiddel-

bart efter at betingel-

serne for at deltage i

ordningen ikke længere

er opfyldt.



Gennemførelse af kor-

rektioner for overbeta-

linger og fejlbetalinger



Afrundingsregler (in-

gen afrunding)

Præcisering af, at skal en er-

hvervelse momses i erhvervel-

seslandet, men ved en fejl ikke

er blevet det, skal den momses

i erhvervelseslandet uanset

momsbehandlingen i sælgers

land. Eventuel godtgørelse af

moms betalt af sælger godtgø-

res af sælgers land i henhold til

dette lands regler.

Art. 25 (3)

DK anvender ikke

særordningen

Art. 26b A

§ 73a

Art. 26c B

§ 66

Art.28a (1)

§ 11

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Art. 25

Art. 26

Fastslår, at en privatpersons Art. 28 a (1) § 11

medflytning af et nyt trans-

portmiddel i forbindelse med

flytning til et andet EU-land

ikke er en intra-EU erhvervel-

se, forudsat det ikke kan påvi-

ses at flytning var påtænkt ved

købet af transportmidlet.

Præcisere, at hvis fjernsalgs- Art. 28b B § 14, stk. 2 og § 49,

grænsen overskrides i løbet af (2)

stk. 3

et kalenderår, skal alene salge-

ne efter grænsen overskridelse

samt det følgende års salg æn-

dre leveringssted (momses i

forbrugslandet).