Europaudvalget 2003
KOM (2003) 0397
Offentligt
1444208_0001.png
KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER
Bruxelles, den 23.7.2003
KOM(2003) 397 endelig
2003/0169 (CNS)
Forslag til
RÅDETS DIREKTIV
om ændring af direktiv 77/388/EØF vedrørende de nedsatte momssatser
(forelagt af Kommissionen)
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0002.png
BEGRUNDELSE
1.
1.
I
NDLEDNING
Kommissionen har i en meddelelse fra 2000 fastlagt en strategi til forbedring af
momssystemet i det indre marked
1
. Den har foreslået en levedygtig strategi, som
fokuserer på fire hovedmål, nemlig
forenkling
og
modernisering
af de nuværende
regler,
en mere ensartet anvendelse
af de nuværende bestemmelser og en
ny
iværksættelse
af det
administrative samarbejde.
I den anledning har Kommissionen foreslået et handlingsprogram i etaper, så at man
på kort sigt kan nå frem til konkrete og nødvendige forbedringer af det nuværende
system. Den har i den forbindelse anført, at der på mellemlang sigt burde foretages
en revision og en rationalisering af regler og undtagelser, der finder anvendelse ved
fastsættelse af de nedsatte momssatser (i punkt 2.10 i bilaget er der angivet mulige
aktionsområder).
I en rapport fra 2001 om de nedsatte momssatser
2
har Kommissionen klart angivet, at
øjeblikket nu var kommet til at overveje den nuværende struktur for de nedsatte
satser, som er meget kompliceret og derfor ligger til grund for størstedelen af de
andragender, der indgives til Kommissionen.
Derimod
er der ikke planer om at ændre satsniveauet
i den periode, hvor den nye
strategi skal gennemføres. Minimumsniveauet for normalsatsen er blevet fastsat til
15 % indtil 31. december 2005
3
, og det er ikke angivet, at dette spørgsmål skal tages
op til drøftelse igen i forbindelse med revisionen af anvendelsesområdet for de
nedsatte satser.
I denne begrundelse vil virkningerne af den nuværende struktur af momssatserne på
det indre markeds funktion blive evalueret, og det efterfølgende direktivforslag
indeholder de ændringer og rationaliseringer af nuværende regler og undtagelser,
som Kommissionen anser for nødvendige. Forslaget er baseret på traktatens artikel
93 og skal opfylde de mål, der er fastsat heri, det vil sige "harmonisering
af
lovgivningerne vedrørende omsætningsafgifter,
punktafgifter og andre indirekte
skatter,
i det omfang en sådan harmonisering er nødvendig for at sikre det indre
markeds oprettelse og funktion."
Den træder ligeledes i stedet for den rapport, som Kommissionen skal forelægge
Rådet hvert andet år, således at Rådet kan tage anvendelsesområdet for de nedsatte
satser op til revision (artikel 12, stk. 4, andet afsnit, i sjette momsdirektiv).
2.
6.
B
AGGRUND
Den nuværende ordning, der blev indført med direktiv 92/77/EØF
4
, er baseret på
fastlæggelse af minimumssatser : 15 % for normalsatsen, 5 % for de nedsatte satser.
2.
3.
4.
5.
1
2
3
4
KOM(2000) 348 af 7. juni 2000.
KOM(2001) 599 af 22. oktober 2001.
Rådets direktiv 2001/4/EF af 19. januar 2001 (EFT L 22 af 24.1.2001, s. 40, berigtigelse EFT L 26 af
27.1.2001).
Rådets direktiv af 19. oktober 1992 (EFT L 316 af 31.10.1992).
2
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0003.png
Medlemsstaterne har mulighed for at anvende en eller to nedsatte satser på varer og
ydelser, som er anført i en udtømmende liste (bilag H). Til disse grundregler er der
kommet et stort antal specifikke undtagelser, som giver medlemsstaterne eller nogle
af dem mulighed for at anvende andre regler. Det har ført til en særdeles kompliceret
situation, som bør tages op til vurdering igen.
7.
I artikel 12, stk. 4, andet afsnit, i sjette momsdirektiv er det anført: "På grundlag af en
rapport fra Kommissionen tager Rådet hvert andet år, første gang i 1994, de
reducerede satsers anvendelsesområde op til revision. Rådet kan med enstemmighed
på forslag af Kommissionen beslutte at ændre listen over varer og ydelser i bilag H".
I meddelelsen om momsstrategien fra 2000 er Kommissionen dog gået videre end til
blot at overveje en ændring af bilag H og har angivet, at der burde foretages en
gennemgang og rationalisering af regler og undtagelser, der finder anvendelse ved
fastsættelse af de nedsatte momssatser.
De første rapporter fra Kommissionen om de nedsatte satser
Kommissionen forelagde den første rapport den 13.12.1994
5
og den anden den
13.11.1997
6
. Efter disse rapporter havde Kommissionen imidlertid ikke stillet forslag
om en egentlig revision af anvendelsesområdet for de nedsatte satser
7
, idet den
mente, at der globalt set ikke lod til at være noget reelt behov herfor, og at
problematikken ville blive løst i sin helhed i forbindelse med forslag som led i
overgangen til den endelige momsordning
8
.
Den sidste rapport fra 22. oktober 2001
Med hensyn til den nye momsstrategi blev det i denne rapport præciseret, at det kun
på lang sigt ville kunne komme på tale at tilnærme satserne mere til hinanden. Der
kunne dog allerede indledes en tilbundsgående revision af reglerne for de nedsatte
satser, når de forsøg, der er gjort med arbejdskraftintensive ydelser
9
, var blevet
undersøgt og evalueret. For at forberede denne revision effektivt, blev det foreslået,
at den nuværende struktur for de nedsatte satser blev taget op igen, at der ikke blev
indført nye undtagelser, og at de for øjeblikket gældende undtagelser eventuelt skulle
afskaffes delvis eller fuldstændigt. Det er fuldt ud i overensstemmelse med målene i
den nye momsstrategi.
I forbindelse hermed er svaghederne i det indre marked, sådan som de opleves af de
erhvervsdrivende, især på afgiftsområdet og mere specielt på grund af de forskellige
momssatser, en realitet, som der bør tages hensyn til.
Med udgangspunkt i denne rapport kunne erhvervskredse og medlemsstaterne
begynde at overveje de nedsatte satsers rolle, deres indflydelse på de forskellige EF-
politikker eller nationale politikker og mulige forbedringer og rationaliseringer
8.
2.1.
9.
2.2.
10.
11.
12.
5
6
7
8
9
KOM(94) 584 endelig udg.
KOM(97) 559 endelig udg.
Den eneste ændring, der er indført, vedrørte den nedsatte sats for blomsterdyrkningsprodukter (Rådets
direktiv 96/42/EF af 25. juni 1996 om ændring af direktiv 77/388/EØF om det fælles
merværdiafgiftssystem (EFT L 170 af 9.7.1996, s. 34).
Artikel 28l og KOM(96) 328 endelig udg. af 10.7.1996.
Direktiv 1999/85/EF af 22. oktober 1999. (EFT L 277 af 28.1.2002).
3
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0004.png
(punkt 64 i rapporten). Siden da har en lang række sektorer taget kontakt til
Kommissionens tjenestegrene for at fremføre deres ønsker og analyser.
13.
For at sætte gang i overvejelserne om de nedsatte satsers rolle, deres indflydelse på
de forskellige EF-politikker eller nationale politikker og mulige forbedringer og
rationaliseringer har Kommissionen peget på en mulighed, der kan tages med i
betragtning (punkt 65 i rapporten). Den består i, at der indføres en struktur med to
nedsatte satser (eventuelt med et særligt satsinterval, der skulle gælde for hver enkelt
kategori) for særskilte lister over varer og ydelser
10
:
–
en nedsat sats nær det nuværende minimum på 5% for en begrænset liste over
varer og ydelser, der er absolut nødvendige eller opfylder en social målsætning
(eventuelt obligatorisk, fordi langt de fleste medlemsstater allerede nu
anvender en nedsat sats på varer og ydelser af denne type)
og en nedsat sats på en højere procent, der finder anvendelse på en liste over
varer og ydelser, der af historiske eller konjunkturmæssige årsager skal
behandles anderledes end varer og ydelser, der belægges med den normale sats,
eller som opfylder andre målsætninger.
–
14.
I konklusionen til denne rapport blev det påpeget, at der bl.a. burde tages hensyn til
følgende elementer:
a)
b)
c)
momsens karakteristika, navnlig forpligtelsen til at sikre dens neutralitet
det nødvendige i at fastlægge klare kriterier for anvendelsen af nedsatte satser
det langsigtede mål i form af en mere gennemgribende harmonisering af
satserne ledsaget af en rationalisering af undtagelserne.
15.
Denne rapport er generelt blevet anset for at være en pålidelig afspejling af
situationen hvad angår satser i EU. Der er ikke blevet konstateret noget egentligt nyt
i løbet af år 2002.
Resultaterne af forsøget med arbejdskraftintensive ydelser
Dette forsøg blev iværksat ved direktiv 99/85/EF for en periode på tre år. Den 3.
december 2002
11
vedtog Rådet et direktiv med henblik på at forlænge muligheden
for at anvende en nedsat momssats på visse arbejdskraftintensive tjenesteydelser med
et år (indtil 31.12.2003) for at kunne tilbyde en garanti for kontinuitet og
retssikkerhed til de sektorer, som for øjeblikket benytter sig af den nedsatte sats, i
den periode, hvor Kommissionen og Rådet foretager en tilbundsgående evaluering af
resultaterne af dette forsøg.
I rapporten fra 2. juni 2003
12
har Kommissionen foretaget en evaluering af
indvirkningen af forsøget, bl.a. hvad angår skabelse af arbejdspladser og nytteevne.
På grundlag af blandt andet evalueringsrapporterne fra de medlemsstater, der har
deltaget i forsøget, ser det ud til, at der ikke er noget land, der har været i stand til på
2.3.
16.
17.
10
11
12
NB: Medlemsstaterne har for øjeblikket mulighed for at anvende en eller to nedsatte satser på alt i
bilag H.
Direktiv 2002/92/EF (EFT L 331 af 7.12.2002).
RAPPORT FRA KOMMISSIONEN TIL RÅDET OG EUROPA-PARLAMENTET - Forsøg med
anvendelse af en nedsat momssats på visse arbejdskraftintensive ydelser KOM(2003) 309 af
2. juni 2003.
4
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0005.png
overbevisende måde at påvise en positiv indvirkning af forsøget på alle de berørte
sektorer, hvad angår jobskabelse eller effektivitet. Gennemslaget i priserne af
nedsættelsen af momssatsen er meget svag, ja endog ikke eksisterende.
Gennemslaget er desuden generelt af lille bredde, og det er ikke påvist i dette forsøg,
at det er permanent. Under disse omstændigheder kan en sænkning af momssatsen
ikke siges at have en kraftig indvirkning på efterspørgslen.
18.
Når der er konstateret en stigning i efterspørgslen i en sektor, har man kunnet
konstatere, at der har været truffet andre vigtige foranstaltninger (sænkning af de
sociale bidrag, skattefordele eller mulighed for at fratrække direkte skatter for
eksempel) i den samme periode. Desuden er forsøget iværksat på et tidspunkt, hvor
konjunkturen var gunstig, og hvor arbejdsløsheden faldt i alle erhvervssektorer.
Disse resultater er på linje med konklusionerne fra de tidligere gennemførte
undersøgelser
13
. Sammenholdt med andre foranstaltninger, der direkte tager sigte på
arbejdskraftomkostningerne, knytter der sig stadigt større budgetudgifter pr. skabt
job til momsnedsættelsens beskæftigelsesmæssige virkninger. Ifølge konklusionerne
i denne rapport vil en nedsættelse af arbejdskraftomkostningerne, beregnet på EU-
plan, ved samme budgetudgift skabe 52 % flere jobs end en momsnedsættelse.
Sammenholdt med andre foranstaltninger, der direkte tager sigte på
arbejdskraftomkostningerne, knytter der sig stadigt større budgetudgifter pr. skabt
job til momsnedsættelsens beskæftigelsesmæssige virkninger. Konklusionerne heraf
er noget, der må tages med i overvejelserne om anvendelsen af de nedsatte
momssatser.
I lyset af ovenstående må momsen på denne type ydelser også tages op i forbindelse
med de generelle overvejelser om anvendelsesområdet for de nedsatte momssatser.
Generelt og uafhængigt af resultaterne af forsøget med nedsatte momssatser vil
Kommissionen kraftigt opfordre medlemsstaterne til at træffe alle de
foranstaltninger, de overhovedet kan, for at mindske de omkostninger, der løber på
beskæftigelsen, især for den lavtkvalificerede eller ukvalificerede arbejdskraft: der
tænkes her især på en nedsættelse af afgifter og andre obligatoriske bidrag på
arbejdskraftfaktoren.
De seneste tiltrædelsesforhandlinger
Under de seneste tiltrædelsesforhandlinger har Kommissionen foreslået
medlemsstaterne, at der kan blive tale om undtagelser for visse nedsatte satser og
nulsatsen, men kun for en begrænset periode. De 15 medlemsstater har godkendt
denne strategi. Desuden er det vigtigt at bemærke, at medlemsstaterne var meget
tilbageholdende med at gå med til disse overgangsforanstaltninger, og de har ikke
været gunstigt stillet over for kravene fra de tiltrædende lande, selv når de havde
støtte fra Kommissionen. Under disse omstændigheder skal dette forslag sikre en
rationalisering af de overgangsundtagelser, der er gældende i de nuværende
medlemsstater, således at man undgår en ulige behandling mellem disse og de
tiltrædende lande.
19.
20.
21.
2.4.
22.
13
Se meddelelsen fra 12.11.1997, SEK(97) 2089 endelig udg. Denne meddelelse byggede blandt andet på
en undersøgelse “Potential impact on employment creation of fiscal instruments (namely of a reduced
VAT rate for selected sectors)”, der var gennemført af Cambridge Econometrics Ltd. og Institute of
Employment Research, Université de Warwick - september 1996.
5
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0006.png
3.
23.
D
OMSTOLENS SENESTE RETSPRAKSIS
Kommissionen har overvåget, at EF-bestemmelserne om nedsatte momssatser
anvendes korrekt, og anlagt fire sager ved Domstolen for De Europæiske
Fællesskaber. Disse sager har medført, at Domstolen har præciseret rækkevidden af
artikel 12 i sjette momsdirektiv.
D
OM AF
18.
JANUAR
2001
14
I denne dom udtaler Domstolen, at Kongeriget Spanien har tilsidesat de forpligtelser,
der påhviler det i henhold til artikel 12, stk. 3, litra a), idet det har anvendt en
reduceret sats for merværdiafgift for tjenesteydelser, der består i at stille en
vejinfrastruktur til rådighed for brugerne mod betaling af en vejafgift.
I præmis 18 og 19 har Domstolen fastslået, at "det fremgår af sjette direktivs artikel
12, stk. 3, litra a), at medlemsstaterne som en
undtagelse fra princippet om, at det
er den almindelige momssats, der finder anvendelse,
kan anvende en eller to
reducerede satser.
Endvidere kan efter denne bestemmelse de reducerede
momssatser udelukkende anvendes på levering af de kategorier af goder og
tjenesteydelser, som er anført i bilag H.
Det fremgår imidlertid af fast retspraksis, at
bestemmelser, der har karakter af en
undtagelse fra et princip, skal fortolkes strengt efter ordlyden".
3.1
24.
3.2.
25.
D
OM AF
8.
MARTS
2001
15
I denne dom har Domstolen konstateret, at "Den Portugisiske Republik har tilsidesat
sine forpligtelser i henhold til artikel 12 og artikel 28, stk. 2, [...], idet den har
opretholdt en reduceret merværdiafgiftssats på 5 % for transaktioner vedrørende
goderne [...] på liste [...], der henholdsvis omfatter vin, maskiner og udstyr til
indvinding af alternative former for energi samt landbrugsredskaber og -udstyr".
D
OM AF
3.
MAJ
2001
16
I denne dom skulle Domstolen udtale sig om muligheden for for Frankrigs
vedkommende at anvende forskellige satser for lægemidler, alt efter om de
refunderes af sygesikringen eller ikke
17
.
I præmis 21 og 22 i denne dom henviser Domstolen til, at indførelsen og
opretholdelsen af en sats på 2,1 % for lægemidler, der refunderes, mens overdragelse
af lægemidler, der ikke refunderes, pålægges en sats på 5,5 %, kun er tilladt for så
vidt som
princippet om afgiftsneutralitet,
der ligger til grund for det fælles
momssystem, og som medlemsstaterne skal overholde ved gennemførelsen af sjette
3.3.
26.
27.
14
15
16
17
Dom af 18. januar 2001, Kommissionen/Spanien, C83/99, Sml. s. I-00445.
Dom af 8. marts 2001, Kommissionen/Portugal, C276/98, Sml. s. I-01699.
Dom af 3. maj 2001, Kommissionen/Frankrig, C-481/98, Sml., s. I-3369.
Lægemidler, der refunderes af sygesikringen, pålægges afgift med en sats på 2,1 %, mens der for andre
lægemidler gælder en nedsat sats på 5,5 %.
6
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0007.png
direktiv, ikke tilsidesættes, (jf. dom af 7.9.1999, sag C-216/97, Gregg, Sml. I, s.
4947, præmis 19).
28.
Ovennævnte princip skal bl.a. hindre, at sammenlignelige varer, som konkurrerer
indbyrdes, behandles momsmæssigt forskelligt (jf. ottende betragtning til første
direktiv og dom af 11.6.1998, sag C-283/95, Fischer, Sml. I, s. 3369, præmis 21 og
27). Princippet om afgiftsneutralitet
omfatter ligeledes to andre principper, nemlig
princippet
om
momsens
ensartethed
og
om
fjernelse
af
konkurrencefordrejninger.
D
OM AF
8.5.2003
18
I denne sag skulle Domstolen udtale sig om muligheden for for Frankrigs
vedkommende at anvende en nedsat sats for den faste andel af priserne for levering
af gas og elektricitet (abonnement), hvorimod den variable andel (det faktiske
forbrug) fortsat var pålagt normalsatsen. I denne dom har Domstolen skullet
præcisere rækkevidden af artikel 12, stk. 3, litra b), navnlig i lyset af princippet om
afgiftsneutralitet, der ligger til grund for det fælles momssystem.
I præmis 27 og 28 udtaler Domstolen, at :"Under alle omstændigheder er der intet i
ordlyden af sjette direktivs artikel 12, stk. 3, litra b), der pålægger, at denne
bestemmelse skal fortolkes som et krav om, at den reducerede sats kun anvendes,
hvis den omfatter alle leveringer af naturgas og elektricitet. [...] En sammenligning af
de forskellige sprogversioner [...] taler for den fortolkning, at det ikke er udelukket at
foretage en selektiv anvendelse af den reducerede sats på den betingelse, at der ikke
er risiko for konkurrencefordrejning.
Da den reducerede sats endvidere er undtagelsen, er det i overensstemmelse med
princippet om, at undtagelser og fravigelser skal fortolkes strengt, at begrænse
anvendelsen af den reducerede sat til konkrete og nærmere bestemte aspekter, såsom
abonnementet, der giver abonnenterne ret til en minimumsmængde af elektricitet.".
Hele denne retspraksis er meget vigtig for analysen af de forskellige foranstaltninger, som
medlemsstaterne har truffet ved fastlæggelsen af anvendelsesområdet for de nedsatte satser,
og bør tjene som retningslinje for revisionen og rationaliseringen af bilag H.
4.
30.
M
OMSSATSERNE OG DET INDRE MARKED
Analysen af den nuværende struktur af momssatserne og især anvendelsesområdet
for de nedsatte satser viser to forhold, som vil kunne lægge hindringer i vejen for det
indre marked og skabe konkurrencefordrejning: det er frivilligt at anvende nedsatte
satser for medlemsstaterne, og der mangler fælles definitioner af de kategorier, som
er anført i bilag H. Hertil kommer de mange specifikke undtagelser, som visse
medlemsstater har fået indrømmet, mens andre har fået dem nægtet.
De hyppigste klager
De forhold, der er fremhævet i rapporten fra 2001, er stadig aktuelle. De forskellige
klager fra de erhvervsdrivende omfatter således følgende elementer:
3.4.
29.
4.1.
31.
18
Dom af 8. maj 2003, Kommissionen/Frankrig, C-384/01. Endnu ikke offentliggjort.
7
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
32.
det frivillige aspekt for anvendelsen af de nedsatte satser
de betydelige variationer mellem de nedsatte satser
opretholdelse af nulsatsen og af den stærkt nedsatte sats af visse medlemsstater,
mens andre har forbud mod at anvende dem
mangel på fællesskabsdefinitioner af kategorierne af vare og ydelser i bilag H
og dette bilags udtømmende karakter
den ukomplette karakter af anvendelsen af nedsatte satser, idet en medlemsstat,
som har besluttet sig for at anvende en nedsat sats, ikke er forpligtet den til at
anvende den nedsatte sats på alle varer og ydelser i den eller de valgte
kategorier
konflikten mellem princippet om ens satser og muligheden af at anvende
nedsatte satser på alt eller en del i en kategori
komplikationerne som følge af undtagelsernes permanente eller midlertidige
grundlag.
Meget ofte er det umuligt for erhvervslivet at se det fornuftige i systemet: hvorfor
kan en nærmere bestemt vare eller ydelse, som ikke er anført i bilag H, alligevel
blive pålagt en nedsat sats, stærkt nedsat sats eller nulsats i nogle af
medlemsstaterne? Begrundelsen herfor skal altid findes i de specifikke undtagelser,
der blev forhandlet under vedtagelsen af direktiv 92/77/EØF om indbyrdes
tilnærmelse af momssatserne eller i forbindelse med tiltrædelsesakterne for de nye
medlemsstater.
Nu må alt dette tages op igen, for at der kan findes en mere sammenhængende
retningslinje.
Omstridte forskelle i behandlingen
Den nuværende ordning er baseret på fastlæggelse af minimumssatser: 15 % for
normalsatsen, 5 % for de nedsatte satser. Medlemsstaterne har mulighed for at
anvende en eller to nedsatte satser på varer og ydelser, som er anført i en
udtømmende liste (bilag H). Det indebærer altså en forskellig behandling af en og
samme vare eller ydelse alt efter den enkelte medlemsstat.
Generelt er der dog intet, der tyder på indtil nu, at denne ordning har ført til alvorlige
konkurrencefordrejninger, som ville kræve en radikal indsats for at få en mere
vidtgående tilnærmelse af momssatserne.
Der er dog en situation, som har været genstand for stadig flere spørgsmål og mere
kritik såvel fra erhvervskredse som fra visse medlemsstater. Der er tale om visse
specifikke undtagelser, som er forbeholdt nogle af medlemsstaterne og forbudt for
andre.
Som eksempel kan nævnes restaurationsydelser, som ved en midlertidig undtagelse
er pålagt en nedsat sats i otte medlemsstater, mens den nuværende EF-lovgivning
forbyder syv andre at indføre en sådan sats. Denne situation har fået sektoren og
visse regeringer til at indgive klager over for Kommissionen, for at denne mulighed
kan åbnes for alle medlemsstaterne. Den nedsatte sats for restauranter har ligeledes
været genstand for vanskelige forhandlinger i forbindelse med udvidelsen af EU, og
det endte med, at Cypern, Polen, Slovenien og Ungarn fik tilladelse til at anvende en
nedsat sats for restauranter indtil den 31. december 2007.
33.
4.2.
34.
35.
36.
37.
8
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0009.png
38.
En næsten tilsvarende situation har kunnet konstateres i boligsektoren, hvor det lader
til at mange medlemsstater takket være diverse specifikke undtagelser fraviger
forpligtelsen til at forbeholde den nedsatte sats til boliger som led i deres
socialpolitik.
Det fornuftige i disse situationer bliver mindre og mindre indlysende, for der er ikke
nogen egentlig begrundelse for at lade det vare ved. Under disse omstændigheder er
der to muligheder: enten at undtagelserne ophæves og normalsatsen anvendes
obligatorisk i alle medlemsstaterne, eller også at det bliver frivilligt for alle
medlemsstater at anvende en nedsat sats. Men i ingen af de berørte områder har der
været klaget over alvorlige konkurrencefordrejninger, hvilket ville have gjort det
nødvendigt at give afkald på den frivillige anvendelse af nedsatte satser i disse
sektorer. Der er følgelig intet, der ser ud til at være til hinder for, at denne mulighed
åbnes for alle medlemsstaterne.
Omstridte praksisser i medlemsstaterne
I forbindelse med anvendelsen af frivillige nedsatte satser, som bilag H giver
mulighed for, klager de erhvervsdrivende jævnligt over visse praksisser, som selv om
de ikke er forbudte alligevel giver store vanskeligheder for virksomhederne med
hensyn til at fastslå, hvilken sats der skal anvendes på en nærmere bestemt vare eller
ydelse.
Følgende to eksempler kan illustrere dette:
–
I forbindelse med inførelsen af den nedsatte sats på arbejdskraftintensive
ydelser har de foranstaltninger, som skulle tillade en skelnen mellem
reparationsydelser (pålagt den nedsatte sats) og levering af materialer (pålagt
den normale sats), til tider være så komplicerede, at en del af tjenesteyderne
simpelthen har opgivet at anvende den nedsatte sats
19
.
Hvad angår anvendelse af nedsatte satser for levnedsmidler er der nogle
levnedsmidler, der i visse medlemsstater er pålagt forskellige satser. Disse
regler fører nogle gange til situationer, der er usandsynligt komplicerede
20
.
39.
4.3.
40.
41.
–
42.
Meget ofte er det kun en erfaren skatteekspert, der ved at sammenligne lovgivningen
og de pågældende produkters karakteristika er i stand til at fastslå med sikkerhed,
hvilken sats der skal anvendes.
Sådanne praksisser er hverken ulovlige eller er til egentlig fare for princippet om
afgiftsneutralitet, men de gør anvendelsen af moms kompliceret for virksomhederne
og vanskelig at kontrollere for skattemyndighederne.
43.
19
20
I Belgien for eksempel skal udskiftningen af et forhjul på en cykel pålægges normalsatsen, hvorimod
udskiftningen af baghjulet pålægges den nedsatte sats, fordi der er mere arbejde i forbindelse hermed.
Således anvendes for eksempel i Frankrig den nedsatte sats, der gælder for levnedsmidler, kun for
chokolade under visse yderst komplicerede betingelser. Produkter, der indeholder chokolade, bliver
altså alt efter form, udseende eller præcise sammensætning pålagt den normale sats eller den nedsatte
sats. Også i Portugal er der indført hårfin skelnen: mens friske fisk pålægges den nedsatte sats på 5 %,
bliver samme fisk, der er kogt med henblik på at blive dybfrosset, pålagt normalsatsen på 19 %; når den
indgår i en færdigret, der leveres ud af huset eller indtages på stedet, bliver den pålagt satsen på 12 %.
9
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0010.png
4.4.
44.
Kommissionens anbefalinger
Kommissionen agter ikke at tage spørgsmålet om det frivillige aspekt for de nedsatte
momssatser op til drøftelse igen og konstaterer, at det ikke er obligatorisk for en
medlemsstat at pålægge samme momssats på alt inden for en kategori i bilag H,
forudsat at denne modulation ikke giver anledning til konkurrencefordrejninger. Da
den reducerede sats endvidere er undtagelsen, er det i overensstemmelse med
princippet om, at undtagelser og fravigelser skal fortolkes strengt, at begrænse
anvendelsen af den reducerede sat til konkrete og nærmere bestemte aspekter
21
.
Men for at opnå en mere enkel anvendelse af lovgivningen anbefaler Kommissionen,
at medlemsstaterne, når anvendelsesområdet for de nedsatte satser skal fastlægges,
undgår en sondring, som er så kompliceret, at det skaber risiko for fejl, når
virksomhederne skal fastslå, hvilken sats de skal anvende på de produkter, de
fremstiller eller markedsfører. Det er nemlig uheldigt for alle, og princippet om ens
satser bør respekteres; de eneste undtagelser bør være de tilfælde, hvor der er muligt
at foretage en klar sondring mellem de varer og/eller ydelser, der er pålagt den
nedsatte sats (eller to forskellige nedsatte satser), og dem, der er pålagt normalsatsen.
Naturligvis
må
denne
differentiering
ikke
give
anledning
til
konkurrencefordrejninger mellem de pågældende varer og/eller ydelser.
45.
Under alle omstændigheder vil Kommissionen ikke undlade at udøve sin
kontrolfunktion over for de foranstaltninger, der er iværksat i medlemsstaterne for
satsers vedkommende, hvad ovennævnte sager viser.
R
EVISION OG RATIONALISERING AF SATSERNE
:
DEN FORESLÅEDE VEJ
Med denne meddelelse fortsætter Kommissionen ad den vej, som allerede blev
skitseret i meddelelsen fra 2000, hvor der blev fastlagt en strategi til forbedring af
momssystemet i det indre marked. Dette blev bekræftet i meddelelsen "Skattepolitik i
EU - prioriteringer for de kommende år"
22
.
I den forbindelse skal den fortsat forfølge det mål, der er fastsat i traktaten, nemlig en
harmonisering af momsen i det omfang det er nødvendigt for at sikre det indre
markeds oprettelse og funktion.
Den første etape blev gennemført i 1992 med direktiv 92/77/EØF om indbyrdes
tilnærmelse af momssatserne. I nærværende forslag vil man fortsætte ad den vej for
at bevare den tilnærmelse, der allerede er sket, og forbedre den nuværende struktur i
momssatserne.
5.
46.
47.
5.1.
48.
Målsætninger og problemer
Som Kommissionen allerede har angivet i indledningen,
er der ikke planer om en
ændring af niveauet for momssatserne
i den periode, hvor den nye momsstrategi
skal gennemføres.
21
22
Se i den anledning dommen af 18. januar 2001, Kommissionen/Spanien, C83/99, Sml. 2001, s. I-445,
og dommen af 8. maj 2003, Kommissionen/Frankrig, C-384/01, endnu ikke offentliggjort.
KOM(2001) 260 endelig udg. af 23.5.2001. Hvad angår momsen se punkt 3.1.1. i denne meddelelse.
10
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
49.
Derimod vil det være nødvendigt at foretage en
revision og en rationalisering af
strukturen
i momssatserne. Det kræver, at der findes en balance mellem
målsætninger og problemer, som ofte er i strid med hinanden.
Det vil således være nødvendigt at forsøge at få gennemført følgende
målsætninger:
–
At iværksætte den nye momsstrategi til
forbedring af det fælles momssystem
i det indre marked:
den har som hovedmål en forenkling og modernisering af
de eksisterende regler samt en mere ensartet anvendelse af de nuværende
bestemmelser.
At bevare
EF-regelværket,
som det er med hensyn til satser, og undgå, at de
nuværende forskelle forværres, fremfor at de bliver mindre.
At begrænse manglen på sammenhæng
i den nuværende ordning, især med
de mange specifikke undtagelser, der for øjeblikket er indrømmet visse
medlemsstater.
50.
–
–
51.
Af hensyn til
subsidiaritetsprincippet
ønsker Kommissionen
ikke at påvirke
medlemsstaternes afgiftskompetence ud over, hvad der er nødvendigt
for det
indre markeds funktion, især hvad angår fastsættelsen af, hvilke momssatser de
ønsker at anvende.
Det hører imidlertid til Kommissionens opgaver at foreslå Rådet, hvilke regler der er
nødvendige for at sikre, at det indre marked fungerer bedre. Kommissionen har altså
valgt at koncentrere sig om den manglende sammenhæng i den nuværende ordning
hvad angår satser for at komme et vigtigt skridt videre i den retning. Det er nemlig
vigtigt at sikre en mere ligelig behandling af alle medlemsstaterne, herunder også de
nye tiltrædende lande, og at sætte en stopper for de forvridninger, der er opstået på
grund af, at nogle kan anvende de nedsatte satser inden for visse sektorer, mens det
er forbudt for andre.
Her må det ikke glemmes, at for visse varer og ydelser, hvor afgifterne pålægges på
forbrugsstedet, kan forskellige satser mellem medlemsstaterne være forenelige med
det indre marked. Det er for eksempel tilfældet med arbejde, der udføres på boliger
eller levering af gas og elektricitet. Derimod er der mange varer, der kan sælges ved
fjernsalg, og anvendelsen af meget forskellige satser mellem medlemsstaterne kan
føre til ikke ubetydelige konkurrencefordrejninger, og det så meget desto mere, som
de er lette at transportere. Det kan for eksempel være tilfældet med cd'er, videoer
eller produkter af enhver art, som let kan handles over grænserne.
Det gælder også for situationer, hvor reglen er normalsatsen, uden mulighed for at
anvende en nedsat sats, og hvor der er undtagelser, der gør, at et mindretal af
medlemsstater kan fravige denne regel for at anvende satser, der er meget lavere end
dem, der anvendes i resten af Fællesskabet. Det kan for eksempel være tilfældet med
varer, der er lette at transportere, som børnebeklædning.
52.
53.
54.
Det er også vigtigt at sørge for, at der ikke er andet i det indre marked, der bliver
bragt virvar i af de nedsatte momssatser. Ved at sammenligne de priser, der
praktiseres i Fællesskabet, har det nemlig vist sig, at salgsprisen til forbrugeren ikke
nødvendigvis er lavere i de medlemsstater, der benytter nedsatte satser. Det kan
blandt andet forklares ved de fortjenstmargener, som virksomhederne anvender, og
som svinger alt efter, hvilke momssatser der gælder i den enkelte medlemsstat. Det
11
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0012.png
kan tyde på, at de nedsatte satser vil kunne influere på virksomhedernes rentabilitet.
De virksomheder, der sælger i medlemsstater, der benytter nedsatte momssatser
(også nulsats), har eventuelt en konkurrencefordel i forhold til virksomheder i andre
medlemsstater, eftersom de kan tillade sig en højere fortjenstmargen.
55.
56.
Det er derfor vigtigt meget omhyggeligt at indskrænke anvendelsesområdet for de
nedsatte momssatser, for at dette ikke forstyrrer det indre markeds funktion.
Det må konstateres, at de momssatser, der anvendes i Fællesskabet, for øjeblikket
stadig er meget forskelligartede og meget komplicerede. I bilag 1 findes en liste, der
kan tjene som eksempel, over de satser, der anvendes for øjeblikket på visse
kategorier af varer og ydelser, og som dette forslag foreslår en rationalisering af
23
.
At det er så kompliceret skyldes i vid udstrækning, at medlemsstaterne under
vedtagelsen af direktiv 92/77/EØF var opsatte på at skulle ændre mindst muligt ved
deres egen struktur for momssatser. Det førte til vedtagelsen af et bilag H, som
afspejler disse forskellige nationale forhold, og som fulgtes af mange specifikke
undtagelser, for at der kunne blive taget hensyn til særlige forhold i visse
medlemsstater.
57.
Grundreglerne er imidlertid enkle: der er en normal sats på ikke mindre end 15 %,
der i princippet anvendes på leveringer af varer og ydelser, der skal svares moms af,
og det er frivilligt for medlemsstaterne at anvende en eller to nedsatte satser, som
ikke må være mindre end 5 %, men kun for varer og ydelser, der er anført i bilag H:
Til disse enkle regler er der imidlertid kommet en lang række undtagelser, som nogle
af medlemsstaterne har fået indrømmet - somme tider hovedparten af dem - i
forbindelse med forhandlingen af direktiv 92/77/EØF eller i tiltrædelsesakterne,
mens andre har fået dem nægtet. De fleste af disse undtagelser har til formål at give
mulighed for at opretholde forud-eksisterende situationer: de er forbeholdt de
medlemsstater, som på en nærmere bestemt dato fraveg gældende EF-regler om
satser, og de tillader dem midlertidigt at bevare disse undtagelsesforanstaltninger. De
har primært haft til formål at muliggøre en gradvis overgang til anvendelsen af disse
regler. De tillader, enten at der anvendes andre satser, der er lavere end dem, som
normalt skal anvendes (nulsats, stærkt nedsat sats, parkeringssats ...), eller at
anvendelsesområdet for bilag H fraviges (for eksempel: nedsat sats for restauranter);
nogle gange er der tale om en kombination af to typer undtagelser (for eksempel:
stærkt nedsat sats på 3 % for restauranter i Luxembourg).
Disse undtagelsesforanstaltninger var det tilladt at opretholde, men kun så længe
overgangsperioden varede, indtil overgangen til den endelige afgiftsordning for
samhandelen mellem medlemsstaterne, der oprindeligt var planlagt til 1. januar 1996.
De skulle altså have en meget begrænset varighed i tid.
I betragtning af at der ikke var gjort markante fremskridt i Rådet med hensyn til at
vedtage de forslag, som blev forelagt af Kommissionen for at få gennemført
programmet fra 1996, forelagde Kommissionen i 2000 sin nye strategi på
momsområdet, som på kort sigt skulle munde ud i konkrete forbedringer, som var
For yderligere oplysninger henvises til Kommissionens rapport fra den 22.10.2001
(KOM2001) 599 endelig udg.) samt til dokumentet "VAT rates applied in the Member States of the
European Community".
http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/taxation/vatindex_en.htm
58.
59.
60.
23
12
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
absolut nødvendige for det eksisterende system. Under disse omstændigheder, hvor
den nuværende ordning skal vare endnu en vis tid, er det allerede nu nødvendigt at se
på muligheden for at opretholde disse undtagelser endnu længere.
61.
I forbindelse med den indgående undersøgelse af det nuværende anvendelsesområde
for de nedsatte satser og de for øjeblikket gældende undtagelser bør man endvidere
ikke glemme
Lissabon-strategien,
sådan som den blev udbygget i Gøteborg. Der
blev således på Det Europæiske Råds møder den 23. og 24. marts 2000 og den 15. og
16. juni 2001 fastlagt et nyt strategisk mål for EU med henblik på at fremme en
bæredygtig udvikling og styrke beskæftigelsen, de økonomiske reformer og den
sociale samhørighed som led i en videnbaseret økonomi.
I den forbindelse blev det påpeget, at det er nødvendigt at lette skattetrykket på
arbejdskraft, særlig på den forholdsvis lavtkvalificerede og lavtlønnede arbejdskraft.
Men afgiftsreformen, der skal gøre afgiftsordningerne mere gunstige for
beskæftigelsen, må ikke gå ud over de offentlige finanser. Dette mål kan
virkeliggøres ved en streng kontrol, eller en begrænsning i givet fald af de offentlige
udgifter. Det forekommer dog at være meget risikabelt at reducere
arbejdskraftomkostningerne (ved at sænke den direkte beskatning og de sociale
bidrag) og udvide anvendelsesområdet for de nedsatte momssatser og samtidig
bevare balancen på budgettet.
Det er vigtigt at garantere balance på budgettet i medlemsstaterne og at undgå, såvel
at der opstår strukturelle budgetunderskud, som at der foretages drastiske
beskæringer af de offentlige udgifter, på grund af at der mangler budgetmidler til at
finansiere dem. Når man foretager en nedsættelse af momssatserne, er der dog ikke
noget, der garanterer, at den endelige forbruger kommer til at nyde godt heraf ved en
tilsvarende nedsættelse af priserne. Men når en medlemsstat beslutter at anvende nye
nedsatte momssatser, må det deraf følgende budgettab opvejes, ved at der opkræves
andre skatter (som f.eks. indkomstskat), som det i sidste instans er skatteyderne, der
skal betale.
I den forbindelse må der udvises den største forsigtighed, eftersom det ifølge
Lissabon-strategien er en begrænsning af arbejdskraftomkostningerne, der er en
prioritet og ikke en sænkning af den indirekte beskatning.
De store linjer i forslaget
I betragtning af alt dette har Kommissionen valgt en fremgangsmåde, som åbner en
afbalanceret vej for hele EU. Begrundelsen for denne fremgangsmåde kan resumeres
således:
–
Kommissionen er fortsat overbevist om, at en
nedsættelse af momssatserne
ikke er den bedste måde at fremme
visse varer og ydelser på over for
forbrugerne. Momsen har nemlig til forskel fra punktafgifter ikke som mål at
ændre forbrugernes adfærd. Selv om det primære mål med momsen er at opnå
afgiftsindtægter, er det blot et instrument blandt andre i den politik, som
medlemsstaterne fører. Man kan dog konstatere, at en nedsættelse af
momssatserne aldrig giver fuld afsmitning i forbrugerpriserne: den er endog
meget ofte svag og endvidere midlertidig. Derfor fungerer en økonomisk
mekanisme, som er baseret på de præmisser, at en momsnedsættelse vil
medføre mindre priser og dermed større efterspørgsel, meget ofte ikke korrekt.
13
62.
63.
64.
5.2.
65.
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0014.png
Endvidere viser en simpel sammenligning af de priser, der praktiseres i
Fællesskabet, at de nedsatte momssatser ikke nødvendigvis giver lavere priser.
Som eksempel herpå viser bilag 2 en tabel, hvor man sammenligner
prisniveauet for nogle varer i medlemsstaterne og de anvendte momssatser.
–
Momsen
er en afgift på forbruget,
hvor hovedformålet er at opnå
afgiftsindtægter: den enkelte medlemsstat bruger disse indtægter efter en
prioritering, som den selv fastsætter. Afgiften
må ikke kunne fungere som
tilskud
til nogle bestemte sektorer. Men for øjeblikket viser det sig i mange
ansøgninger om nedsatte satser, at et af hovedformålene med at ville nedsætte
satser er at fremme en given sektor på grund af sociale, kulturelle osv. forhold i
sektoren eller særlige vanskeligheder for sektoren.
En udvidelse af anvendelsesområdet for de nedsatte satser til at omfatte nye
sektorer
ville føre til en manglende harmonisering
af momssatserne. Hvis
den nedsatte sats er frivillig, får medlemstaterne nemlig en bredere vifte af
satser. Men den harmonisering, der allerede er sikret med anvendelsen af
normalsatsen i alle medlemsstaterne eller i de fleste af dem, bør bevares.
–
66.
Under iværksættelsen af strategien til forbedring af det fælles momssystem i det
indre marked har Kommissionen konkluderet, at det forslag, som nu skal forelægges,
nødvendigvis må bestå i
en forenkling og en modernisering af satserne.
I den forbindelse har Kommissionen ikke benyttet den fremgangsmåde, der blev
omtalt i rapporten fra 2001, dvs. at der indføres en struktur med to nedsatte satser
(eventuelt med et særligt satsinterval, der skulle gælde for hver enkelt kategori) for
særskilte lister over varer og ydelser.
Denne hypotese var der nemlig tænkt på i forbindelse med forsøget med nedsatte
satser for arbejdskraftintensive ydelser: hvis dette forsøg havde vist, at de nedsatte
momssatser er et effektivt instrument til at fremme beskæftigelsen, ville der ved en
revision af anvendelsesområdet for de nedsatte satser være blevet taget hensyn hertil,
når det skulle undersøges, om de i givet fald kunne anvendes med henblik på andre
mål som f.eks. dem, der er nævnt ovenfor, og om de i givet fald kunne gøres
obligatoriske.
Men i evalueringsrapporten over dette forsøg er der ikke påvist en direkte forbindelse
mellem en nedsættelse af momssatsen og en forøgelse af beskæftigelsen eller en
begrænsning af undergrundsøkonomien. Der er altså grund til at frygte, at en
nedsættelse af momssatserne ikke vil få mere mærkbare virkninger i andre sektorer.
Derfor er der grund til at bevare det frivillige aspekt for de nedsatte satser, for det er
snævert forbundet med medlemsstaternes budgetvalg og med organiseringen af deres
offentlige finanser. De beholder således muligheden for kun at anvende en nedsat
sats på visse kategorier i bilag H eller, inden for en og samme kategori, på visse
omhandlede transaktioner.
67.
68.
5.2.1.
69.
For at foretage en forenkling og en rationalisering af satserne har Kommissionen
benyttet følgende retningslinjer.
Rationalisering af bilag H
Den foreslåede rationalisering er koncentreret omkring følgende søjler:
14
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0015.png
–
Retten
til at anvende
de nedsatte satser bliver ikke udvidet til at omfatte
nye kategorier,
som normalsatsen allerede anvendes på i alle
medlemsstaterne, hvorved der er sikret en vis harmonisering (effektivt
satsinterval på mellem 15 og 25 %). Med denne fremgangsmåde vil man undgå
at tage et skridt baglæns ved at udvide anvendelsesområdet for de valgfrie
nedsatte satser, hvilket ville reducere den tilnærmelse af satserne, der allerede
er sikret nu med anvendelsen af normalsatsen, til ingenting.
Retten for alle medlemsstater til at anvende nedsatte satser udvides kun
til
de kategorier af varer og ydelser, som der er
særlige
undtagelsesforanstaltninger
eller andre bestemmelser for, der allerede tillader
en række medlemsstater at anvende nedsatte satser eller fritagelser, når man
ikke har kunnet konstatere, at det var til skade for det indre markeds funktion.
Den første foranstaltning vedrører restaurationsydelser, boliger, levering af gas
og elektricitet og pleje i hjemmet. Hermed kan den nedsatte sats anvendes i
flere medlemsstater, og det kunne være et skridt i retning af en mere ensartet
anvendelse af de nedsatte satser. Derimod bliver der ikke foreslået en udvidelse
for kategorier af varer og ydelser, hvor der kun er et mindretal af
medlemsstater, der er omfattet af en specifik undtagelse.
–
5.2.2.
70.
Bilag H bliver den eneste reference for alle undtagelser fra normalsatsen
Kommissionen foreslår, at
bilag H bliver den eneste liste
til at afgøre, hvilke
kategorier af varer og ydelser der kan anvendes andre satser end normalsatsen for.
Med vedtagelsen af disse ændringer vil det være slut med den forvirring, der for
øjeblikket hersker med hensyn til, hvad der er det egentlige anvendelsesområde for
de nedsatte momssatser i Den Europæiske Union. Derfor foreslås der følgende
ændringer.
At afskaffe « parkeringssatsen »
« Parkeringssatsen » anvendes på varer og
ydelser, der ikke er anført i bilag H, og som nogle af medlemsstaterne pr. 1. januar
1991 anvendte nedsatte satser, stærkt nedsat sats eller nulsats for
24
. Disse
medlemsstater har tilladelse til at anvende de nedsatte satser herfor. Der er altså tale
om foranstaltninger til gradvis overgang mod normalsatsen. Der er to typer af denne
slags:
–
De medlemsstater, som pr. 1. januar 1991 i overensstemmelse med EF-
lovgivningen anvendte en nulsats eller en stærkt nedsat sats, kan fortsætte med
at anvende dem; men hvis de beslutter at give afkald herpå for varer og ydelser,
der ikke er anført i bilag H, kan de anvende en nedsat sats, der ikke må være
lavere end 5 % (artikel 28, stk. 2, litra a) og b)).
De medlemsstater, som pr. 1. januar 1991 anvendte en nedsat sats for varer og
ydelser, der ikke er anført i bilag H, og skal give afkald på den, kan fortsætte
med at anvende en nedsat sats, forudsat at den ikke er lavere end 12 % (artikel
28, stk. 2, litra e)).
71.
–
Nu er der gået mere end 10 år, og det foreslås, at disse overgangsforanstaltninger
afskaffes.
24
Undtagelsen blev forhandlet i forbindelse med vedtagelsen af direktiv 92/77/EØF eller inden for
rammerne af tiltrædelsesakterne.
15
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0016.png
72.
At begrænse nulsatsen og de stærkt nedsatte satser
25
udelukkende til de varer og
ydelser, der er anført i bilag H.
Opretholdelsen af nulsatsen og de stærkt nedsatte satser som en foranstaltning til at
fastfryse en tidligere situation blev bekræftet i direktiv 92/77/EØF. Denne
foranstaltning har således varet ved siden vedtagelsen af sjette momsdirektiv i 1977.
Disse satser anvendes ikke blot for varer og ydelser, der er anført i bilag H, men også
for de mest forskelligartede varer, som for eksempel tøj og sko til børn,
beboelsesvogne og husbåde, støvler og hjelme til motorcykler og cykler osv., hvor
det er normalsatsen, der anvendes i alle andre medlemsstater end dem, der er
omfattet af en undtagelse.
Desuden er der nogle medlemsstater (dem, der har været tvunget til at forhøje deres
normalsats med 3 % i 1993, nemlig Luxembourg og Spanien), der har tilladelse til at
anvende nedsatte satser, der er lavere end 5 %, på de varer, der er anført i bilag H,
samt på restauranter, boliger og tøj og sko til børn.
Kommissionen mener ikke, at der bør foreslås en fuldstændig afskaffelse af nulsatsen
og de stærkt nedsatte satser i forbindelse med nærværende forslag, for det ville være
at gå ud over de mål, der er fastlagt i den nye momsstrategi, der blev vedtaget i 2000.
Kommissionen er derimod overbevist om, at for at rationalisere og forenkle den
nuværende struktur for satserne i Fællesskabet er det nødvendigt at
begrænse
anvendelsesområdet for nulsatsen og de stærkt nedsatte satser til udelukkende
de varer og ydelser, der er anført i bilag H.
Derfor vil
nulsatsen eller de stærkt nedsatte satser,
som for øjeblikket anvendes af
medlemsstaterne, kunne
opretholdes for de varer og ydelser,
som alle
medlemsstaterne kan anvende de
nedsatte satser
for. De berørte medlemsstater vil
altså fortsat kunne anvende satser, der er lavere end 5 %, på fødevarer, lægemidler,
boliger osv.
Derimod vil de skulle give afkald på nulsatsen og de stærkt nedsatte satser for andre
varer og ydelser af forskellig art, som ikke er anført i dette bilag.
Denne fremgangsmåde er fuldstændig på linje med den politik, som Kommissionen
har ført, og som er blevet besluttet af Rådet i forbindelse med forhandlingerne om
tiltrædelsestraktaterne om udvidelsen med de nye tiltrædende lande, og er i øvrigt
den eneste, der er helt forenelig hermed. Alle de undtagelser, der er blevet tilladt for
dem vedrørende momssatser, er blevet strengt begrænset i tid: den sidste udløber den
1. januar 2010. Desuden har de næsten alle udelukkende vedrørt varer og ydelser, der
er anført i bilag H, sådan som det fremgår af nærværende forslag. Det er altså vigtigt
af hensyn til sammenhængen allerede nu at gå i gang med den første etape af
rationaliseringen af de midlertidige undtagelser, der for øjeblikket gælder i de
nuværende medlemsstater. Den indsats, som er blevet afkrævet af kandidatlandene,
må ikke have været forgæves. Desuden er det helt klart, at når de undtagelser, som de
har fået tilladelse til, vedrører varer og ydelser, der vil blive anført i det nye bilag H,
vil de ligesom de nuværende medlemsstater få mulighed for at anvende nedsatte
satser i disse sektorer, selv efter udløbet af den undtagelse, som de har fået tilladelse
til.
25
Den stærkt nedsatte sats er enhver sats, der er lavere end 5 % og højere end 0 %.
16
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0017.png
5.2.3.
73.
Rationalisering af de undtagelser, der giver nogle medlemsstater tilladelse til at
anvende lavere satser i visse områder
Nogle medlemsstater har i visse områder tilladelse til at anvende satser, der er lavere
end dem, de normalt anvender, for at der kan tages hensyn til deres særlige
geografiske situation (økarakter, fjernt beliggende). Disse bestemmelser giver kun
mening, hvis de udelukkende er begrænset til det lokale marked. Kommissionen
foreslår, at de rationaliseres, således at der kan fastlægges et klart retsgrundlag for
hver enkelt af disse undtagelser og anvendelsesområdet kan begrænses til varer og
ydelser, der forbruges i disse områder.
KOMMENTAR TIL ARTIKLERNE
6.
6.1.
74.
Artikel 1, nr. 1)
I artikel 1, nr. 1), foreslås der fire ændringer til artikel 12:
–
Ophævelse af stk. 3, litra b): den nedsatte sats for naturgas og elektricitet er for
øjeblikket omhandlet i artikel 12, stk. 3, litra b), og kræver en forudgående
tilladelse fra Kommissionen. Nærværende ændring indebærer ikke en egentlig
substansændring i forhold til den nuværende situation. Det foreslås blot, at den
indføres i en ny rubrik i bilag H. Der er tale om en forenkling og
rationalisering, der sætter en stopper for proceduren for forudgående tilladelse,
eftersom der ikke har været hverken klager eller overbevisende elementer,
hvorefter det kunne konstateres. at de nedsatte satser, der blev anvendt i syv
medlemsstater, skulle have skabt konkurrencefordrejning. Desuden vil
direktivforslaget om leveringsstedet for gas og elektricitet
26
sikre, at
beskatningen finder sted der, hvor erhververens faktiske forbrug finder sted,
hvilket vil forhindre enhver form for konkurrencefordrejning mellem
medlemsstaterne, alt efter om de anvender en nedsat sats eller ikke. Desuden
medfører ændringen i stk. 4 generelt, at når medlemsstaterne nøjes med at
anvende en nedsat sats på visse leveringer af varer eller ydelser eller på visse
specifikke aspekter heraf, skal de sørge for, at denne sondring ikke giver
anledning til konkurrencefordrejninger. Den kontrol, der hermed indføres
generelt, skal altså sikre samme grad af sikkerhed som i den nuværende
situation. Denne foranstaltning falder ind under de foranstaltninger, der
foreslås med henblik på at gøre bilag H til den eneste referenceliste for
anvendelse af andre satser end normalsatsen. Se ligeledes kommentarerne
vedrørende det nye bilag H.
Der foreslås to ændringer i stk. 4:
–
Dels foreslås det, at fristen på to år erstattes af en
frist
på
fem år,
hvor
anvendelsesområdet for de nedsatte satser tages op til fornyet
overvejelse. Det har nemlig vist sig, at det ikke er til nogen nytte at tage
spørgsmålet op på grundlag af en rapport fra Kommissionen hvert andet
år: erfaringen har vist, at fristen på to år er alt for kort til, at der dukker
virkeligt nye elementer op.
–
26
KOM(2002) 688 endelig udg. af 5. december 2002.
17
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0018.png
–
Dels foreslås der et nyt afsnit 2. I lige linje med seneste retspraksis hos
Domstolen for De Europæiske Fællesskaber er det vigtigt at gøre det
klart, hvordan muligheden er for medlemsstaterne til at anvende en
nedsat sats for hele eller blot en del af en kategori i bilag H. Denne
mulighed indebærer, sådan som Domstolen har anført det i ovennævnte
dom af 8. maj 2003, mulighed for at begrænse anvendelsen af den
reducerede sats til konkrete og nærmere bestemte aspekter ved levering
af varer eller ydelser, for det er i overensstemmelse med princippet om,
at undtagelser og fravigelser skal fortolkes strengt. Følgelig er det for
eksempel muligt for en medlemsstat at begrænse anvendelsen af en
nedsat sats til konkrete og nærmere bestemte aspekter, såsom
abonnementet, der giver abonnenterne ret til en minimumsmængde af
elektricitet eller til at udelukke levering af alkoholiske drikkevarer fra
den nedsatte sats, som de anvender på restaurationsydelser. Det er
imidlertid vigtigt at sørge for, at anvendelsen af forskellige satser ikke
giver konkurrencefordrejninger: derfor foreslås det, at medlemsstaterne
skal være forpligtet til efter anmodning fra Kommissionen at fremsende
de oplysninger, som er nødvendige for at kunne kontrollere, om denne
betingelse er overholdt.
–
Stk. 6, der blev indført med tiltrædelsesakten for Portugal
27
, udgår og indsættes
i den nye artikel 28, stk. 2, litra c): på grundlag heraf kan "Republikken
Portugal ... for transaktioner, der gennemføres i de autonome regioner
Azorerne og Madeira, og for indførsler, der foretages direkte til disse regioner,
anvende afgiftssatser, der er lavere end satserne for det kontinentale område".
Der foreslås en rationalisering af samtlige specifikke undtagelser, der er
indrømmet visse medlemsstater af geografiske årsager, og at der bliver fælles
regler for alle. For yderligere detaljer henvises til kommentarerne til den nye
artikel 28, stk. 2, litra c).
6.2.
75.
6.2.1.
76.
77.
Artikel 1, nr. 2)
Med artikel 1, nr. 2), bliver der to ændringer til artikel 28: det nuværende stk. 2
udskiftes og stk. 6 udgår.
Ny affattelse af artikel 28, stk. 2
Stk. 2 i artikel 28 omstruktureres, så der kan indføres følgende ændringer.
Artikel 28, stk. 2, litra a),
(nulsats og stærkt nedsat sats)
For at kunne foretage en rationalisering af de specifikke undtagelser, er der grund til
definitivt at indskrænke anvendelsesområdet for nulsatsen og de stærkt nedsatte
satser til kun at omfatte de kategorier af varer og ydelser, der er anført i bilag H.
Derfor er der indsat et nyt afsnit herom i den tidligere tekst.
På den anden side udgår den specifikke undtagelse, der blev indrømmet Irland med
hensyn til at have tilladelse til at anvende en nedsat momssats for levering af
energiprodukter til opvarmning og belysning. Det indebærer visse meget begrænsede
ændringer i forhold til den nuværende situation. Således bliver levering af
27
Tiltrædelsesakt: indsættelse af artikel 12, stk. 6, der tillader lavere satser for Azorerne og Madeira.
18
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0019.png
elektricitet, af gas via forsyningsnettet for naturgas og af varme forsynet via net
tilføjet på listen i bilag H. Derimod vil levering af ethvert andet energiprodukt
komme til at henhøre under den obligatoriske anvendelse af den normale momssats.
For yderligere detaljer om tilføjelsen af denne nye kategori henvises til
kommentarerne til bilag H.
78.
Artikel 28, stk. 2, litra b),
(konjunkturbestemt stærkt nedsat sats)
Den nye litra b) er den samme som tidligere litra c) i artikel 28, stk. 2, dog i let
ændret udgave. Denne konjunkturbestemte foranstaltning, der er meget tæt på den
standstill-foranstaltning, hvorefter der kan opretholdes en nulsats og en stærkt nedsat
sats, kan bevares, for så vidt som dens anvendelsesområde bliver begrænset til de
kategorier, der er omhandlet i bilag H. Derimod afskaffes muligheden for at anvende
en sådan sats på restaurationsbranchen, på tøj og sko til børn og på boligsektoren.
Det skal dog i den forbindelse bemærkes, at restauranter og boliger nu kommer til at
indgå i bilag H. Følgelig er det kun tøj og sko til børn, som faktisk ikke længere kan
pålægges en stærkt nedsat sats med den indførte ændring.
79.
Artikel 28, stk. 2, litra c) og d),
(undtagelser for visse fjerntliggende områder)
Nogle af medlemsstaterne anvender for øjeblikket i visse områder satser, der er
lavere end dem, der normalt er gældende. Der er her tale om undtagelser, der allerede
er indrømmet Østrig
28
, Portugal
29
og Grækenland
30
. Hertil kan føjes Frankrig, som på
Korsika for øjeblikket anvender lavere satser end dem, der er gældende på fastlandet.
For Frankrigs, Grækenlands og Portugals vedkommende har disse undtagelser været
begrundet med disse regioners fjerne geografiske beliggenhed og deres økarakter.
For Østrigs vedkommende drejer det sig kun om to kommuner: Jungholz og
Mittelberg, hvor der er en specifik undtagelse, som er begrundet i deres særlige
geografiske situation (afsidesliggende i bjergene og i nærheden af Tyskland).
Det foreslås, at alle disse undtagelser samles i de nye litra c) og d) i artikel 28, stk. 2,
at de ensrettes og udelukkende begrænses til varer og ydelser, der giver anledning til
forbrug i disse områder. Følgelig udgår den nuværende litra f).
Der foreslås to forskellige foranstaltninger:
Artikel 28, stk. 2, litra c): For disse øregioner foreslås det, at de nævnte
medlemsstater får tilladelse til at anvende satser (normalsats og/eller nedsatte satser),
der er op til 30 % lavere end de tilsvarende satser på fastlandet. Denne begrænsning
til 30 % findes allerede i teksten til den nuværende artikel 28, stk. 2, litra f), for
Grækenlands vedkommende.
Artikel 28, stk. 2, litra d): For kommunerne Jungholz et Mittelberg foreslås det, at det
stadig er tilladt at anvende en anden normalsats, som er lavere end den tilsvarende
sats i resten af Østrig, forudsat at den ikke er lavere end 15 %.
28
29
30
Tiltrædelsesakten ad artikel 12, stk. 3, litra a): for Jungholz og Mittelberg (kleines Walsertal): mulighed
for at anvende en anden normalsats.
Tiltrædelsesakt: indsættelse af artikel 12, stk. 6, der tillader lavere satser for Azorerne og Madeira.
Artikel 28, stk. 2, litra f), for visse græske øer, forhandlet i direktiv 92/77/EØF.
19
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0020.png
I begge tilfælde skal de lavere satser, der således kommer til at gælde, udelukkende
være begrænset til varer og ydelser, der giver anledning til et forbrug i disse områder.
Det har nemlig for nylig vist sig, at de nuværende undtagelser kan misbruges: man
har således konstateret, at der er virksomheder, som er aktive inden for elektronisk
handel eller telekommunikation, der flytter til Azorerne eller Madeira for at kunne
anvende de lavere satser, der anvendes på disse øer, på de varer og ydelser, som de
leverer til slutbrugere i hele Fællesskabet. Der bør hurtigst muligt sættes en stopper
for disse praksisser, som forvansker disse undtagelser, der udelukkende er blevet
indrømmet for at tillade de berørte medlemsstater at tage hensyn til disse regioners
fjerne beliggenhed og særlige geografiske situation.
80.
Artikel 28, stk. 2, litra e), ny.
Denne litra, der vedrører den sats, der anvendes for lønforarbejdningsydelser, er den
samme uden ændringer som tidligere litra h) i artikel 28, stk. 2.
81.
Følgende bestemmelser udgår:
–
Tidligere litra b) og e) i artikel 28, stk. 2. Med disse to foranstaltninger kunne
medlemsstaterne fortsætte med at anvende nedsatte satser på varer og ydelser,
der ikke var anført i bilag H. Ved at lade dem udgå bliver bilag H den eneste
referenceliste til at fastlægge anvendelsesområdet for de nedsatte satser og
andre undtagelser fra anvendelse af normalsatsen.
Litra g), ifølge hvilken der skal foretages en fornyet behandling inden den 31.
december 1994 af de i artikel 28, stk. 2, litra a) til f) omhandle undtagelser på
grundlag af en rapport fra Kommissionen, er blevet forældet.
Tidligere litra i), j) og k) i artikel 28, stk. 2: disse specifikke undtagelser
vedrører kategorier af varer og ydelser, som bliver tilføjet i bilag H, og bliver
dermed forældede.
–
–
6.2.2.
82.
Artikel 28, stk. 6, udgår
Denne bestemmelse blev allerede fra starten betragtet som midlertidig: de nedsatte
satser, der blev indført for arbejdskraftintensive ydelser, skulle være et forsøg, og
efter en evaluering af resultaterne af forsøget skulle der træffes endelig beslutning
om, hvorvidt de nedsatte satser skulle indføres i bilag H eller afskaffes.
Kommissionens evalueringsrapport fra 2. juni 2003 (KOM (2003) 309), der delvis er
baseret på rapporter fra de medlemsstater, der har deltaget i forsøget, konkluderer, at
det ud fra forsøget med de arbejdskraftintensive ydelser og under hensyntagen til
begrænsningerne i de anvendte analysemetoder ikke er muligt at slå fast, at der efter
den pågældende momsnedsættelse har været en gunstig indvirkning på
beskæftigelsen eller en begrænsning af undergrundsøkonomien. Kommissionen
foreslår derfor, at dette kriterium ikke medtages ved revisionen af bilag H, og at man
koncentrerer sig om at forbedre det indre markeds funktion.
Det må ikke glemmes, at Kommissionen allerede tidligere har været tilbageholdende
over for anvendelse af nedsatte momssatser som beskæftigelsesfremmende
foranstaltning. I en meddelelse til Rådet "Jobskabelse: Mulighed for nedsat moms på
20
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0021.png
arbejdskraftintensive tjenesteydelser i en forsøgsperiode og på frivillig basis"
31
havde
Kommissionen allerede gjort opmærksom på, at et sådant initiativ ikke var uden
risiko for afgiftsneutraliteten og for det indre markeds funktion; endvidere er det slet
ikke sikkert, at en lettelse af momsen vil få positive virkninger for jobskabelsen (især
at en sænkning af satser vil få en effektiv afsmitning på forbrugerpriserne). Denne
analyse gik igen i Kommissionens forslag om at tillade forsøg med nedsatte satser for
arbejdskraftintensive ydelser. Kommissionens tilbageholdenhed blev i øvrigt delt af
en række medlemsstater. Men på grund af arbejdsløshedsproblemet mente Rådet og
Kommissionen, at de medlemsstater, som ønskede det, skulle have tilladelse til at
gøre forsøg med en momslettelse, der var rettet mod arbejdskraftintensive ydelser.
Uheldigvis har det ikke været muligt at konstatere en egentlig positiv effekt af denne
satsnedsættelse. Det hænger nært sammen med, at det er vanskeligt at finde
pålidelige data herom. Ved simulationer, der er foretaget på makroøkonomisk niveau
har det dog vist sig, at en nedsættelse af arbejdskraftomkostningerne ved samme
budgetudgift ville kunne skabe 52 % flere jobs. Under disse omstændigheder er
Kommissionen af den opfattelse, at det vil være bedre ikke at fortsætte ad denne vej.
Ikke desto mindre skal det bemærkes, at alle de ydelser, der har været omfattet af
forsøget, ikke nødvendigvis skal gå over til den normale momssats: nogle af de
ydelser, der for øjeblikket er dækket, vil blive definitivt integreret i den nye kategori
10 i bilag H, det vil sige renovering og reparation af private boliger, samt
vinduespudsning og rengøring i private husholdninger. Dette er et led i
rationaliseringen af de specifikke undtagelser, som for øjeblikket er tilladt for visse
medlemsstater.
Kommissionen er klar over, at det er nødvendigt, at lade medlemsstaterne træffe alle
mulige foranstaltninger for at forbedre hjælpen til familier og til ældre, syge og
handicappede, og foreslår derfor, at der i bilag H bliver indført pleje i hjemmet, som
for øjeblikket er anført i bilag K.
6.3.
83.
84.
6.4.
85.
Artikel 1, stk. 3 og 4
Artikel 1, stk. 3 og 4 erstatter det nuværende bilag H og ophæver bilag K. De
nærmere detaljer ved ændringerne til bilag H fremgår af nedenstående.
Ophævelsen af bilag K er en følge af, at artikel 28, stk. 6, udgår.
Nyt bilag H
Der er udarbejdet et nyt bilag H, for at det kan blive rationaliseret og forenklet. Det
bliver den eneste reference til at fastlægge anvendelsesområdet for de nedsatte satser
og for de stærkt nedsatte satser og nulsatsen. Der er foretaget følgende ændringer:
–
–
–
Rationalisering af dets struktur.
Rationalisering af visse kategorier ved at foretage de fornødne justeringer og
præciseringer.
Tilføjelse af tre nye kategorier.
31
Meddelelse fra 12.11.1997, SEK(97) 2089 endelig udg.
21
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0022.png
86.
Desuden er den indledende sætning blevet ændret, så den udtrykkeligt gør
medlemsstaterne opmærksomme på muligheden af at anvende koderne fra COICOP,
som er en klassifikation af varer og ydelser, der er udarbejdet på internationalt plan
til statistisk brug, og som det kraftigt anbefales at anvende med henblik på en præcis
definition af kategorierne i bilag H med henblik på at forbedre det indre markeds
funktion. Den nuværende reference i den kombinerede nomenklatur vedrører nemlig
kun varer.
Rationalisering af strukturen af bilag H
Den
nuværende struktur er blevet ændret lidt,
så kategorier af varer og ydelser,
der ligger tæt på hinanden, samles under et. Således er tidligere kategori 12 og 13
(entré til sportsbegivenheder og adgang til brug af sportsfaciliteter) blevet samlet
under et og flyttet, så de er at finde under kategorier af tilsvarende art (kultur, fritid
og sport). Ud fra samme ræsonnement er der indført nye rubrikker, ikke i slutningen,
men inde i den nuværende liste.
Ændring af eksisterende kategorier
Kategori 4:
hjælpemidler til handicappede.
Af rapporten fra 2001 fremgik det, at
der har været mange anmodninger vedrørende kategori 4 i bilag H, som kun omfatter
lægeudstyr, hjælpemidler og andre apparater, der anvendes til at mindske eller
behandle handicaps. Blandt andet er nogle af spørgsmålene gået på, hvad denne
kategori nøjagtigt dækker for at vide, om den også vedrører langtidssyge. Det ser
ikke ud til at være nødvendigt at præcisere nærmere her, da begrebet handicap er
tilstrækkeligt bredt til også at dække alvorligt syge eller langtidssyge. Derimod er det
klart, at hjælpemidler eller apparater, der var specielt udformet eller indrettet til
handicappede (for eksempel et Braille-tastatur, en særligt indrettet bil ...) ikke kunne
omfattes af den nedsatte sats, selv om de er på lige linje med den pågældende
kategori. Kommissionen foreslår derfor at de tilføjes i kategori 4.
Kategori 10:
boliger.
Denne
ændring
er
grundlæggende
og består i en vigtig udvidelse af
medlemsstaternes mulighed for at anvende en nedsat sats for boliger. Den forenkler
og rationaliserer den nuværende situation, der er karakteriseret ved at være yderst
kompliceret.
I rapporten fra 2001 anførte Kommissionen (pkt. 48) allerede, at behandlingen af
byggeydelser, for så vidt angår momssatser, er meget repræsentativ for de
komplicerede bestemmelser om nedsatte satser. Principielt finder den normale sats i
henhold til artikel 12, stk. 3, litra a), første afsnit, i sjette direktiv anvendelse på
leverancer af varer og ydelser med tilknytning til bygninger. Hvad angår
retsgrundlaget for anvendelsen af den nedsatte sats, anvendes der imidlertid tre typer
bestemmelser:
–
I henhold til tredje afsnit i denne bestemmelse kan medlemsstater, der ønsker
det, anvende en nedsat sats på transaktioner fastsat i kategori 9 i bilag H, dvs.
levering, opførelse, renovering og ombygning af boliger som led i en
socialpolitik.
Denne afgrænsning har det vist sig at være meget vanskelig at
gennemføre, og den har givet anledning til meget forskellige praksisser i
medlemsstaterne, eftersom selve begrebet socialpolitik på boligområdet ikke er
22
6.4.1.
87.
6.4.2.
88.
89.
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
fastlagt på EF-plan, og det dermed er op til dem at gennemføre det. Desuden er
sondringen mellem renovering og ombygning på den ene side og reparation
(som ikke er med for øjeblikket) på den anden side slet ikke nem.
–
I henhold til artikel 28, stk. 2, i sjette direktiv kan visse medlemsstater inden
for rammerne af overgangsordningen og under overholdelse af visse
betingelser på ikke på anden måde definerede boliger i almindelighed anvende
enten en nedsat sats, der er lavere end det minimum, der er fastsat i artikel 12,
stk. 3, litra a), tredje afsnit, en af de to nedsatte satser, der er fastsat i samme
artikel, eller en nedsat sats, der imidlertid ikke er lavere end 12%
I henhold til artikel 28, stk. 6, i sjette direktiv (indsat ved direktivet om
arbejdskraftintensive ydelser) anvendes der en nedsat sats i en periode af tre års
varighed, men uden tidsmæssig begrænsning for sociale boligers
vedkommende. Dette direktiv vedrører "reparation og renovering af private
boliger, bortset fra materialer, som udgør en betydelig del af værdien af den
leverede tjenesteydelse".
–
For øjeblikket er det sådan, at boliger pålægges en nedsat sats i ti medlemsstater, og
at begrænsningen til sociale boliger anvendes på meget forskellig måde, eller slet
ikke anvendes som følge af et spillerum, der er givet i den ene eller den anden
specifikke undtagelse. Problemet med disse specifikke undtagelser er, at de er
forbeholdt de medlemsstater, som har forhandlet dem, men er forbudt for de øvrige.
Da der ikke er en EF-definition på socialpolitik på boligområdet, har denne
begrænsning desuden ingen mening og er fuldstændig ineffektiv.
For at rationalisere denne komplicerede og kaotiske situation og forbedre det indre
markeds funktion foreslås der følgende:
–
–
–
Ordene : "som led i en socialpolitik" udgår.
Der indsættes reparation, vedligeholdelse og rengøring af boliger.
Der indsættes udlejning af boliger, forudsat at denne ydelse ikke er fritaget for
afgift i henhold til artikel 13. Medlemsstaterne har således frihed til at
indrømme deres afgiftspligtige personer ret til at vælge beskatning af udlejning
af fast ejendom: hvis beskatningen vedrører en bolig, forekommer det
hensigtsmæssigt at indrømme den pågældende medlemsstat ret til at anvende
en nedsat sats. I den forbindelse har Østrig forhandlet og opnået tilladelse til at
anvende en nedsat sats på udlejning af fast ejendom til beboelsesformål: med
henblik på at rationalisere de midlertidige undtagelser, bør denne mulighed
udvides til at omfatte samtlige medlemsstater.
Med disse ændringer bliver anvendelsesområdet for de nedsatte satser betragteligt
rationaliseret, og kategori 2 og 3 i bilag K (Reparation og renovering af private
boliger og vinduespudsning og rengøring i private husholdninger) medtages heri. Af
hensyn til subsidiaritetsprincippet vil det stadig være medlemsstaterne, der skal
afgrænse anvendelsesområdet for de nedsatte satser: de vil dermed altid have
mulighed for kun at anvende den nedsatte sats på nogle af de transaktioner, der er
omhandlet i bilag H.
23
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
Disse ændringer er ikke af en sådan art, at de skaber konkurrencefordrejninger, der er
skadelige for det indre markeds funktion: således er det sted, hvor der pålægges
afgifter på ydelser med tilknytning til fast ejendom, altid dér, hvor ejendommen er
beliggende. Alle dem, der leverer ydelser med tilknytning til en ejendom, er dermed
undergivet de samme vilkår med hensyn til satser, uanset hvilken medlemsstat de er
etableret i.
90.
Kategori 19: renholdelse af gader, behandling af affald osv.
Anvendelsesområdet for denne kategori er fastlagt alt for snævert, hvilket betyder, at
ydelser, der er meget sammenlignelige, bliver behandlet på forskellig måde hvad
angår satser. Mens renholdelse af gader og renovation kan pålægges nedsat sats, er
kloakarbejde ikke medtaget. Ligeledes kan den nedsatte sats anvendes på behandling
af affald, men ikke på genbrug. Det foreslås, at der bliver sat en stopper for dette.
6.4.3.
91.
Tilføjelse af nye kategorier
Retten til at anvende nedsatte satser udvides
til at omfatte de kategorier af varer
og ydelser, som der er
særlige undtagelsesforanstaltninger
for, der allerede tillader
en række medlemsstater at anvende nedsatte satser, når det ikke har været til skade
for det indre markeds funktion.
Der tilføjes nu følgende kategorier.
92.
Kategori 12: levende planter, blomsterdyrkningsprodukter og træ til brændsel
Tilføjelsen af denne kategori er ikke en grundlæggende ændring af den nuværende
struktur af de nedsatte satser. I henhold til artikel 28, stk. 2, litra i), kan
medlemsstaterne nemlig anvende en nedsat sats på disse produkter. Denne
bestemmelse blev indsat i 1996 ved direktiv 96/42/EF som en
overgangsforanstaltning, ud fra den betragtning at den mest hensigtsmæssige løsning
ville være, at muligheden for at anvende en reduceret sats på disse leveringer blev
udvidet til alle medlemsstater i en overgangsperiode. Denne nedsatte sats anvendes
for øjeblikket af elleve medlemsstater (i diverse udstrækning). Der er derfor grund til
ikke at lade denne bestemmelse være midlertidig længere og definitivt at integrere
denne kategori i bilag H. Denne foranstaltning giver en rationalisering og en
forenkling af den nuværende struktur i satserne.
93.
Kategori 14: restaurationsydelser
For øjeblikket er der otte medlemsstater (Spanien, Grækenland, Irland, Italien,
Luxembourg, Nederlandene, Østrig og Portugal), der allerede har tilladelse til at
anvende en nedsat sats. De syv øvrige medlemsstater har derimod ikke tilladelse til at
indføre en sådan nedsat sats.
Desuden har fire kandidatlande som led i forhandlingerne med henblik på tiltrædelse
fået tilladelse til indtil den 31. december 2007, at opretholde en nedsat sats for
restauranter: Cypern, Polen, Slovenien og Ungarn.
Kommissionen er klar over problemerne i restaurationsbranchen. Denne sektor har
således flere gange indgivet anmodninger om at kunne benytte en nedsat sats, blandt
andet som led i arbejdskraftintensive ydelser. Rådet har imidlertid ikke være for dette
24
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
forsøg. Det er imidlertid vigtigt at rationalisere den nuværende situation, som der
ikke længere er nogen begrundelse for at opretholde.
I den forbindelse foreslås det, at der bliver tilføjet restaurationsydelser i bilag H. Ved
restaurationsydelser dækker man både klassisk restauration og catering samt
lignende, der har til opgave at tilbyde færdigretter og bringe dem ud som led i en
kontrakt, der er indgået for en afgrænset periode mellem et cateringfirma og kunden
(virksomheder, offentlige myndigheder, hospitaler ...).
Selve arten af ydelserne og de regler, der gælder for dem med hensyn til
beskatningssted, har som konsekvens, at risikoen for virksomhedsflytning er
minimal. Desuden er ophold på hoteller og andre lignende etablissementer allerede
medtaget i bilag H. Tilføjelsen af restaurationsydelser kan dermed betragtes om en
virkelig rationalisering. Denne tilføjelse bør gøre det muligt at anvende en nedsat sats
på restaurationsydelser i et større antal medlemsstater, og den er potentielt et skridt i
retning af en mere ensartet anvendelse af de nedsatte satser.
94.
Kategori 18: pleje i hjemmet
Det foreslås, at der i bilag H bliver indført pleje i hjemmet, som for øjeblikket er
anført i bilag K, punkt 4. Dermed kan der anvendes en nedsat sats på for eksempel
hjemmehjælp og pleje af børn, ældre, syge eller handicappede. Anvendelsen af en
nedsat sats kan således være et absolut nødvendigt supplement til andre
foranstaltninger, der allerede tilbydes på nationalt plan for at forbedre hjælpen til
familier og for eksempel afhjælpe problemerne i forbindelse med befolkningens
aldring. I betragtning af at disse ydelser er næsten rent lokale, vil en udvidelse af
anvendelsesområdet for de nedsatte satser ikke kunne skabe problemer for det indre
markeds funktion. Desuden kan nogle af disse aktiviteter, når de udføres af organer
af almennyttig karakter, enten være omfattet af undtagelsen i henhold til artikel 13,
litra A, stk. 1, litra g), eller af en nedsat sats på grundlag af den nuværende kategori
14. For øjeblikket er der i de fleste medlemsstater indført fritagelse eller en nedsat
sats for nogle af disse ydelser.
95.
Kategori 20: levering af elektricitet, gas og varme
Anvendelsen af en nedsat sats for leveringer af naturgas og elektricitet er allerede
mulig med artikel 12, stk. 3, litra b), i sjette momsdirektiv. Det er dog for øjeblikket
betinget af en forudgående tilladelse fra Kommissionen, der skal kontrollere, om
betingelsen for, at der ikke hermed opstår konkurrencefordrejning, er opfyldt.
Endvidere har Irland i henhold til artikel 28, stk. 2, litra a), tredje afsnit, tilladelse til
at anvende en nedsat sats på visse energiprodukter til opvarmning og belysning.
For øjeblikket er der syv medlemsstater, der anvender en nedsat sats for leveringer af
naturgas og/eller elektricitet, uden at der er blevet anmeldt konkurrencefordrejninger
i forhold til de andre medlemsstater, der anvender normalsatsen. Desuden vil
beskatningsreglerne i direktivforslaget vedrørende leveringsstedet for gas og
elektricitet forhindre risici fremover.
Indføjelsen i bilag H er altså en forenkling af proceduren og en rationalisering af de
nuværende regler.
25
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0026.png
Levering af varme forsynet via net bliver tilføjet, for det har de samme karakteristika
og svarer til de samme behov, som levering af elektricitet og gas gennem
forsyningsnettet for naturgas. Det har vist sig, at forbuddet mod at anvende en nedsat
sats på varmenettene gav anledning til ulige behandling i afgiftsmæssig henseende i
forhold til gas og elektricitet. Og disse tre energiforsyningsmåder fungerer jo i net og
på en meget sammenlignelig måde. I betragtning af at disse net i det væsentlige har
en lokal karakter, kan risikoen for konkurrencefordrejninger betragtes som værende
minimal, om ikke ikke-eksisterende.
6.4.4.
96.
Radio- og tv-modtagelse og den kulturelle sektor
Ifølge artikel 13, litra A, stk. 1, litra q), er for øjeblikket virksomhed udøvet af
offentlige radio- og fjernsynsorganer, som ikke har kommerciel karakter, fritaget for
afgift. Denne fritagelse er uforandret inden for nærværende direktivforslag.
Endvidere anvendes der for øjeblikket på grundlag af den nuværende kategori 7 i
bilag H en nedsat sats (i diverse udstrækning) af seks medlemsstater (Belgien,
Grækenland, Frankrig, Italien, Østrig og Finland (udelukkende for offentlige
licenser).
Om den nedsatte sats skal opretholdes for radio og tv, når den ikke er tilladt for
levering for ydelser ad elektronisk vej, har Kommissionen undersøgt meget grundigt,
for det kan give et problem med konkurrencefordrejning i betragtning af den
voksende distribution af radio- og tv-programmer via internet og omvendt
distribution af internetydelser via tv. Opretholdelse af retten til at anvende en nedsat
sats inden for et og samme land risikerer at føre til forskellig beskatning af den
samme ydelse, alt efter hvilken overførselsmåde der benyttes, og at fremkalde store
forskelle i beskatningen mellem de forskellige medlemsstater. Disse fordrejninger vil
allerede kunne ske for segmenter, der er under hurtig udvikling, og som mærker en
meget stærk konkurrence på priserne. Det er tilfældet med højhastighed for
internettet, hvor konkurrencen på priserne er kraftig mellem ADSL via telefonnettet
eller kabel-tv. I betragtning af arten af disse ydelser bliver de desuden meget let udsat
for grænseoverskridende konkurrencefordrejninger, eftersom de kan leveres fra lige
meget hvor i verden eller i EU.
Normalsatsen anvendes allerede i vid udstrækning for radio- og tv-modtagelse (ti
medlemsstater), og det er obligatorisk at anvende den for telekommunikation og
ydelser, der leveres ad elektronisk vej. Desuden har Rådet givet et klart signal i
forbindelse med vedtagelsen af direktivet om elektronisk handel: der bliver ikke tale
om en nedsat sats for ydelser, der leveres ad elektronisk vej. Kommissionen har
derfor undersøgt, om det ikke ville være en fordel at benytte den samme
fremgangsmåde over for radio- og tv-modtagelse, hvormed der vil kunne sikres lige
behandling
for
den
audiovisuelle
sektor,
informatiksektoren
og
telekommunikationssektoren.
Men eftersom det for øjeblikket drejer sig om nye markeder, som endnu ikke har
kunnet konstatere egentlige problemer med konkurrencefordrejninger, foreslår
Kommissionen ikke på nuværende tidspunkt, at de nedsatte satser afskaffes for radio-
og tv-modtagelse. Kommissionen vil dog meget nøje overvåge denne sektor og i
givet fald fremlægge passende forslag.
97.
26
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0027.png
Endvidere vil eventuelle spørgsmål om konkurrencefordrejning inden for hele
kultursektoren, blandt andet mellem de forskellige kulturelle støtteordninger, blive
undersøgt tilbundsgående: der er nemlig indkommet klager om ulige behandling fra
hele denne sektor.
Under alle omstændigheder vil disse sektorer blive taget op til nøje overvejelse i
forbindelse med den kommende rapport, og anvendelsesområdet for de nedsatte
satser vil blive taget op til overvejelse igen i 2008.
6.4.5.
98.
andre igangværende ændringer: nedsatte satser for visse postydelser
I forslaget til direktivet om ændring af direktiv 77/388/EØF hvad angår
merværdiafgift på ydelser præsteret i postsektoren
32
har Kommissionen foreslået, at
der i bilag H tilføjes "Standardpostydelser
i forbindelse med adresserede breve og
pakker til almindelig korrespondance, reklameforsendelser, bøger, kataloger og
aviser på op til 2 kg, som er den faste øvre grænse for, at denne mulighed kan
anvendes.".
Kommissionen har således ment, at selv om den bedste og mest enkle løsning rent
teknisk set ville være at lægge afgift på alle postydelser med en og samme sats, så
var det vigtigt at tillade medlemsstaterne at anvende en nedsat sats for at mindske
indvirkningen på priserne for den endelige forbruger, når den fritagelse, der gælder
for øjeblikket, afskaffes.
Det skal her understreges, at hovedformålet med dette forslag først og fremmest er at
afskaffe den fritagelse, som de offentlige posttjenester for øjeblikket er omfattet af.
En eventuel anvendelse af en nedsat sats er blot en følge af, at fritagelsen bliver
afskaffet.
Dette forslag ligger for øjeblikket på Rådets bord, og den nedsatte sats vil blive
indført i bilag H, så snart det andet forslag bliver vedtaget. Det er dog overhovedet
ikke nødvendigt at foreslå en ændring i forbindelse med nærværende forslag. Det vil
nemlig ikke være juridisk korrekt at indføre en nedsat momssats for disse ydelser i
nærværende forslag, så længe beslutningen om at ophæve den fritagelse, som
posttjenesterne for øjeblikket er omfattet af, endnu ikke er vedtaget af Rådet.
7.
99.
K
ONKLUSION
Den foreslåede ændring er et vigtigt skridt i retning af en forbedring af det fælles
momssystem med henblik på at forbedre det indre markeds funktion. Den forenkler i
høj grad momssatserne for hele EU og bevarer samtidig afgiftskompetencen hos
medlemsstaterne med hensyn til at bestemme, hvilke momssatser der skal anvendes
på deres område. Kommissionen foreslår således ikke, at der ændres ved det niveau,
momssatserne har, ej heller at den frivillige karakter af de nedsatte satser afskaffes.
Med denne etape er der langt endnu, inden den harmonisering af satserne, der blev
indledt i 1992 for at realisere det indre marked, er færdig: der vil være andre etaper,
der skal gennemføres på længere sigt.
100.
32
KOM (2003) 234 endelig af 5. 5.2003.
27
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
101.
Under alle omstændigheder vil der blive foretaget en første revurdering i forbindelse
med revisionen af momsordningen for aktiviteter, der hører under offentlige
myndigheder, der har at gøre med fritagelsesordningen til fordel for visse former for
virksomhed af almen interesse, der er omhandlet i artikel 13 i sjette momsdirektiv.
Allerede for øjeblikket er der således et vist antal kategorier i bilag H, som vedrører
varer og ydelser, der leveres af offentlige organer, eller for hvilke der er fastsat en
fritagelse: momsen anvendes kun, når disse organer bliver privatiseret, eller når
ydelserne leveres af virksomheder, som ikke opfylder betingelserne for kunne opnå
udelukkelse fra anvendelsesområdet for momsen eller fritagelse. Der gælder visse
nedsatte satser i den forbindelse.
Denne revision er planlagt til 2004, for at der kan foretages en konsekvensanalyse,
og der skal sikres en analyse af de økonomiske, miljømæssige og sociale
konsekvenser af forslaget. I den forbindelse vil spørgsmålet om gældende
momssatser nødvendigvis blive taget i betragtning.
102.
103.
28
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0029.png
BILAG 1
liste over satser, der anvendes for øjeblikket på visse kategorier af varer og ydelser, som der foreslås en rationalisering af
VARER OG YDELSER
Medicinsk udstyr
til handicappede
B
6
21
DK
25
D
7
EL
8
E
7
F
5,5
IRL
0
I
4
20
L
3
NL
19
A
20
PT
5
FIN
22
[ex]
S
25
[ex]
UK
0
5
Ejendomssektoren:
Sociale
boliger (kategori 9/bilag
H)
12
25
7
16
8
4
7
5,5
19,6
13,5
4
10
3
15
19
20
[ex]
5
22
25
[ex]
17,5
5
0
Renovering
og reparation (kategori 2
/bilag K)
Byggegrunde
Levering af
nye bygninger
6
33
21
25
16
18
7
34
5,5
35
19,6
13,5
36
10
20
3
15
6
37
19
20
5
19
22
25
17,5
5
38
[ex]
21
[ex]
[ex]
[ex]
[ex]
[ex]
18
16
7
16
19,6
19,6
[ex]
13,5
39
20
10
20
[ex]
15
19
19
[ex]
[ex]
[ex]
[ex]
[ex]
[ex]
[ex]
[ex]
[ex]
17,5
0
17,5
Opførelse
af nye bygninger
21
25
16
18
4
7
19,6
13,5
40
10
3
15
19
20
5
19
22
25
17,5
0
33
34
35
36
37
38
39
40
Renovering og reparation af private boliger, der er mere end fem år gamle.
Murerarbejde i forbindelse med reparation af private boliger.
Renovering og reparation af private boliger, der har været færdige i mere end to år.
Parkeringssats.
Malerarbejde og gipsarbejde i forbindelse med renovering og reparation af private boliger, der er mere end femten år gamle.
Udelukkende for øen Man.
Parkeringssats.
Parkeringssats.
29
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0030.png
VARER OG YDELSER
Behandling af affald
og spildevand
Afskårne blomster og planter:
Til pynt
Fødevareproduktion
B
21
DK
25
D
[-]
16
EL
8
E
7
F
5,5
19,6
IRL
[-]
13,5
I
10
20
L
3
NL
19
A
10
PT
19
5
FIN
22
S
25
UK
17,5
0
6
6
25
25
7
7
8
4
8
8
8
18
8
8
8
8
18
7
7
5,5
5,5
13,5
0
10
10
6
3
6
19
6
10
10
12
5
22
17
25
25
17,5
0
Hotelfag
Restauranter
Vand
Gas
Elektricitet
Træ til brændsel
Træ til industrien
6/[ex]
21
6
21
21
6
21
25
25
25
25
25
25
25
16
16
7
16
16
7
7
7
7
7
16
16
16
16
5,5
19,6
5,5
19,6/
5,5
19,6/
5,5
5,5
19,6
13,5
13,5
[ex]
13,5
41
13,5
42
13,5
43
21
10
10
10
10
10
10
20
3
3
3
6
6
12
15
6
6
6
19
19
19
19
10
10
20
10
20
20
10
10
20
5
12
5
5
5
19
19
8
22
22
22
22
22
22
12
25
25
25
25
25
25
17,5
17,5
0
17,5
5
5
17,5
17,5
41
42
43
Parkeringssats.
Parkeringssats.
Parkeringssats.
30
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0031.png
VARER OG YDELSER
Telekommunikationsydelser:
-Telefon/fax/telex/osv.
/
B
DK
D
EL
E
F
IRL
I
L
NL
A
PT
FIN
S
UK
Betalings-tv
Teledistribution
Offentlige
-
licenser
Beklædning:
21
12
21
[-]
25
25
25
[ex]
16
[ex]
18
8
[ex]
16
16
19,6
5,5
2,1
21
21
[ex]
20
10
4
15
15
[ex]
19
19
[ex]
20
10
10
19
19
22
22
8
25
25
[ex]
17,5
17,5
[ex]
Til voksne
Til Børn
Til voksne
Til Børn
21
21
21
21
25
25
25
25
16
16
16
16
18
18
18
18
16
16
16
16
19,6
19,6
19,6
19,6
21
0
21
0
20
20
20
20
Sko:
12
15
3
15
3
19
19
19
19
20
20
20
20
19
19
19
19
22
22
22
22
25
25
25
25
17
,5
0
17,5
0
31
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0032.png
BILAG 2
Sammenligning af priser og momssatser for nogle sektorer - år 1999
I følgende tabel vises indekser over købekraftskorrigerede forbrugerpriser for udvalgte varer (EU = 100)
B
KATEGORI
DK
D
EL
E
F
IRL
I
L
NL
A
PT
FIN
S
UK
Beklædnin
g
pris
sats
147
21%
102
25%
92
16%
101
18%
87
16%
103
20,6%
72
21%
120
20%
120
15%
76
17,5%
133
20%
71
17%
97
22%
125
25%
89
17,5%
Børne-
beklædning
pris
sats
117
21%
92
25%
118
16%
125
18%
103
16%
104
19,6%
61
0%
92
20%
119
3%
98
19%
103
20%
88
17%
95
22%
103
25%
99
0%
Børnefodtøj
pris
sats
128
21%
119
25%
111
16%
85
18%
77
16%
101
19,6%
92
0%
81
20%
126
3%
105
19%
109
20%
67
17%
110
22%
98
25%
116
0%
Indspillede
medier (plader,
CD,
audiokassetter,
videokassetter
osv.)
pris
sats
87
21%
121
25%
82
16%
87
18%
95
16%
110
20,6%
100
21%
106
20%
85
15%
111
17,5%
89
20%
88
17%
130
22%
107
25%
116
17,5%
Frisør-
virksomhed
pris
sats
90
21%
127
25%
101
16%
84
18%
103
7%
95
19,6%
81
12,5%
91
20%
124
6%
96
6%
124
20%
62
17%
119
22%
108
25%
120
17,5%
Kilde: Eurostat - EU=100, 1999-data
Priserne er inklusive moms
32
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0033.png
2003/0169 (CNS)
Forslag til
RÅDETS DIREKTIV
om ændring af direktiv 77/388/EØF vedrørende de nedsatte momssatser
RÅDET FOR DEN EUROPÆISKE UNION HAR -
under henvisning til traktaten om oprettelse af Det Europæiske Fællesskab, særlig artikel 93,
under henvisning til forslag fra Kommissionen
44
,
under henvisning til udtalelse fra Europa-Parlamentet
45
,
under henvisning til udtalelse fra Det Økonomiske og Sociale Udvalg
46
, og
ud fra følgende betragtninger:
(1)
Bestemmelserne i Rådets direktiv 77/388/EF af 17. maj 1977 om harmonisering af
medlemsstaternes
lovgivning
om
omsætningsafgifter
-
Det
fælles
47
merværdiafgiftssystem: ensartet beregningsgrundlag tillader medlemsstaterne at
anvende en eller to nedsatte satser, som ikke må være lavere end 5 %, og som
udelukkende kan anvendes på en udtømmende liste over leveringer af varer og
ydelser.
Det fremgår desuden heraf, at Rådet på grundlag af en rapport fra Kommissionen hvert
andet år, fra og med 1994, skal tage anvendelsesområdet for de nedsatte satser op til
revision.
Kommissionen har i en meddelelse fra 2000
48
fastlagt en strategi til forbedring af
momssystemet i det indre marked. Den har foreslået en levedygtig strategi, som
fokuserer på fire hovedmål, nemlig forenkling og modernisering af de nuværende
regler, en mere ensartet anvendelse af de nuværende bestemmelser og en ny
iværksættelse af det administrative samarbejde.
I den anledning har Kommissionen foreslået et handlingsprogram i etaper, så at man
på kort sigt kan nå frem til konkrete og nødvendige forbedringer af det nuværende
system. I den forbindelse bør der foretages en revision og en rationalisering af regler
og undtagelser, der finder anvendelse på de nedsatte momssatser.
(2)
(3)
(4)
44
45
46
47
48
EFT C […] af […], s. […].
EFT C […] af […], s. […].
EFT C […] af […], s. […].
EFT L 145 af 13.6.1977, s. 1. Direktivet er senest ændret ved direktiv 2002/93/EF (EFT L 331
af 7.12.2002, s. 27).
KOM(2000) 348 endelig af 7.06.2000.
33
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0034.png
(5)
Under alle omstændigheder må enhver ændring, der indføres, være forenelig med
Fællesskabets langsigtede mål om overgang til den endelige momsordning, der baseres
på princippet om, at momsen pålægges i oprindelseslandet; det indebærer, at man må
fortsætte med tilnærmelsen af momssatserne.
I den sidste rapport fra Kommissionen af 22. oktober 2001
49
blev det konkluderet, at
anvendelsesområdet for de nedsatte satser bør tages op til ny vurdering efter en
evaluering af forsøget med nedsatte satser for arbejdskraftintensive ydelser.
I Kommissionens evalueringsrapport fra 2. juni 2003
50
, der blandt andet er udarbejdet
på grundlag af rapporter fra de medlemsstater, der har deltaget i forsøget med nedsatte
satser for arbejdskraftintensive ydelser, konkluderes det, at på grundlag af dette forsøg
er det ikke muligt at slå fast, at denne momsnedsættelse har haft gunstig indvirkning
på beskæftigelsen, eller at den har betydet en begrænsning af undergrundsøkonomien.
I betragtning af dels de meget lidt overbevisende resultater af forsøget med nedsatte
satser for arbejdskraftintensive ydelser og dels nødvendigheden af at forbedre det
indre markeds funktion er der grund til at foretage en revision af den nuværende
struktur for de nedsatte momssatser.
Denne revision skal ikke kun gå på en revision af deres anvendelsesområde, herunder
inddragelse af nye kategorier eller præcisering af allerede anførte kategorier, men bør
også udvides til at omfatte de forskellige specifikke undtagelser, der gælder med
hensyn til satser, for at forenkle og rationalisere dem. Den bør også omfatte passende
foranstaltninger, hvormed det kan afgøres definitivt, hvilken momssats der skal gælde
for arbejdskraftintensive ydelser.
Af hensyn til retssikkerheden bør det først præciseres, at det står medlemsstaterne frit,
om de vil anvende en nedsat sats på blot en del af en kategori over leveringer af varer
og ydelser i bilag H, forudsat at anvendelsen af den nedsatte sats ikke giver anledning
til konkurrencefordrejninger, og at Kommissionen har de nødvendige oplysninger til
rådighed til at kunne verificere, at der ikke er sådanne fordrejninger.
Ligeledes bør fristen på to år erstattes af en frist på fem år, hvor anvendelsesområdet
for de nedsatte satser tages op til fornyet overvejelse. Erfaringen har nemlig vist, at
fristen på to år er alt for kort til, at der dukker virkeligt nye elementer op.
Endelig bør der gives medlemsstaterne lige muligheder for at anvende nedsatte satser
på en række områder og de mange undtagelser, der for øjeblikket anvendes for
satserne, bør rationaliseres for at undgå potentielle konkurrencefordrejninger.
Listen over leveringer af varer og ydelser, der kan blive belagt med nedsatte
momssatser, bør altså tages op igen, for at der kan blive indført de kategorier af varer
og ydelser, som en række af medlemsstaterne anvender en nedsat sats for på grundlag
af specifikke undtagelser, uden at det har kunnet konstateres, at det bringer det indre
markeds funktion i fare.
De undtagelser, der gælder for satser, bør ligeledes tages op igen for kun at opretholde
dem, hvis de vedrører varer og ydelser, der kan belægges med nedsatte satser, således
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
49
50
KOM(2001) 599 endelig af 22.10.2001.
KOM(2003) 309 endelig, af 2.6.2003.
34
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
at man får en enkelt referenceliste for anvendelse af andre satser end normalsatsen.
Dette betyder en forenkling og en vigtig rationalisering af strukturen af momssatserne,
som kan forbedre det indre markeds funktion.
(15)
De undtagelser, der er indrømmet af hensyn til visse regioners geografiske situation,
bør gøres ensartede og udelukkende begrænses til varer og ydelser, der giver
anledning til forbrug i disse områder.
Direktiv 77/388/EØF bør derfor ændres -
(16)
UDSTEDT FØLGENDE DIREKTIV:
Artikel 1
Direktiv 77/388/EØF ændres således:
1)
a)
b)
I artikel 12 foretages følgende ændringer:
Stk. 3, litra b), udgår.
Stk. 4 affattes således:
"Hver reduceret sats fastsættes således, at det normalt vil være muligt i det
merværdiafgiftsbeløb, der fremkommer ved anvendelsen af denne sats, at foretage
fradrag af den samlede, i henhold til artikel 17, fradragsberettigede merværdiafgift.
Medlemsstaterne kan inden for en given kategori i bilag H nøjes med at anvende en
nedsat sats på visse leveringer af varer eller ydelser eller på visse specifikke aspekter
af en og samme levering af varer eller ydelser, forudsat at denne anvendelse af
forskellige satser ikke giver anledning til konkurrencefordrejninger.
Efter anmodning fra Kommissionen er medlemsstaterne forpligtede til at fremsende
de oplysninger, som er nødvendige for at kunne kontrollere, om denne betingelse er
overholdt.
På grundlag af en rapport fra Kommissionen tager Rådet hvert femte år, første gang i
2004, de reducerede satsers anvendelsesområde op til revision. Rådet kan med
enstemmighed på forslag af Kommissionen beslutte at ændre listen i bilag H.
c)
2)
a)
Stk. 6 udgår.
I artikel 28 foretages følgende ændringer:
Stk. 2 affattes således:
« 2. Uanset artikel 12, stk. 3, anvendes bestemmelserne i litra a) til e) i den
overgangsperiode, der er omhandlet i artikel 28.
a)
De fritagelser med tilbagebetaling af den i det tidligere omsætningsled erlagte
afgift og de nedsatte satser, der er lavere end den i artikel 12, stk. 3, fastsatte
minimumssats for de nedsatte satser, som var i kraft pr. 1. januar 2003, som er i
overensstemmelse med Fællesskabets forskrifter, og som opfylder betingelserne i
artikel 17, sidste led, i andet direktiv af 11. april 1967, kan opretholdes.
35
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
Den i første afsnit omhandlede undtagelse må dog kun vedrøre leveringer af varer og
ydelser i en af kategorierne i bilag H.
Medlemsstaterne træffer foranstaltninger, som gør det muligt at sikre, at der kan
foretages beregning af egne indtægter i forbindelse med disse transaktioner.
b)
Medlemsstater, som efter artikel 12, stk. 3, skulle forhøje den normalsats, de
anvendte pr. 1. januar 1991, med mere end 2 %, kan for leveringer af de i bilag H
anførte kategorier af varer og ydelser anvende en nedsat sats, som er lavere end det i
artikel 12, stk. 3, fastsatte minimum for den nedsatte sats.
Medlemsstaterne kan ikke indføre fritagelser med tilbagebetaling af den i det
tidligere omsætningsled erlagte afgift på grundlag af første afsnit.
c)
Følgende medlemsstater kan på leveringer af varer og ydelser, der foretages i
visse fjerntliggende øregioner, og som giver anledning til forbrug i disse områder,
samt på indførsel, der foretages direkte til disse regioner, anvende momssatser, der er
op til 30 % lavere end de tilsvarende satser på fastlandet:
i) Frankrig: på Korsika
ii) Grækenland: i departementerne Lesbos, Chios, Samos, Dodekaneserne og
Kykladerne samt på følgende øer i Det Ægæiske Hav: Thassos, De Nordlige
Sporader, Samothrake og Skyros
iii) Portugal: i de autonome regioner Azorerne og Madeira.
d)
Østrig kan for leveringer af varer og ydelser, der foretages i kommunerne
Jungholz og Mittelberg og giver anledning til forbrug i disse områder, anvende en
anden normalsats, som er lavere end den tilsvarende sats i resten af Østrig, men som
ikke må være lavere end 15 %.
e)
De medlemsstater, der pr. 1. januar 1993 benyttede sig af den mulighed i
artikel 5, stk. 5, litra a), som var i kraft denne dato, kan ved levering af
lønforarbejdningsydelser anvende den sats, der anvendes på den vare, der
fremkommer ved lønforarbejdningen.
Ved anvendelsen af første afsnit forstås ved levering af lønforarbejdning, at den
erhvervsdrivende til sin kunde leverer en løsøregenstand, som han har fremstillet
eller samlet ved hjælp af materialer eller genstande, som kunden har stillet til
rådighed for ham til dette formål, uanset om den erhvervsdrivende har leveret en del
af de anvendte materialer eller ej.
b)
3)
4)
Stk. 6 udgår.
Bilag H erstattes af teksten i bilaget til nærværende direktiv.
Bilag K udgår.
36
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
Artikel 2
Medlemsstaterne sætter de nødvendige love og administrative bestemmelser i kraft for at
efterkomme dette direktiv inden den 31. december 2003. De meddeler straks Kommissionen
teksten til disse retsforskrifter samt en sammenligningstabel over disse retsforskrifter og
bestemmelserne i dette direktiv.
Disse love og bestemmelser skal ved vedtagelsen indeholde en henvisning til dette direktiv
eller skal ved offentliggørelsen ledsages af en sådan henvisning. De nærmere regler for
henvisningen fastsættes af medlemsstaterne.
Artikel 3
Dette direktiv træder i kraft på tyvendedagen efter offentliggørelsen i
Den Europæiske Unions
Tidende.
Artikel 4
Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne.
Udfærdiget i Bruxelles, den […].
På Rådets vegne
Formand
37
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0038.png
"BILAG H
LISTE OVER LEVERINGER AF VARER OG YDELSER, SOM KAN BELÆGGES
MED NEDSATTE MOMSSATSER
Ved transponering af nedenstående kategorier til national ret, kan medlemsstaterne anvende
koderne i COICOP-klassifikationen eller, hvis det drejer sig om varer, til den kombinerede
nomenklatur til at fastsætte, hvad den pågældende kategori præcist dækker.
Kate-
gori
1
Beskrivelse
Levnedsmidler og foder (herunder drikkevarer bortset fra alkoholholdige
drikkevarer); levende dyr, frø, planter og ingredienser, der normalt er bestemt til
anvendelse ved tilberedning af levnedsmidler eller foder; produkter, der normalt
er bestemt til at anvendes som supplement til eller i stedet for levnedsmidler og
foder.
Vandforsyning.
Farmaceutiske produkter, som normalt anvendes til sundhedspleje,
sygdomsforebyggelse og medicinsk og veterinærmedicinsk behandling, herunder
svangerskabsforebyggende produkter og hygiejnebeskyttelsesmidler til kvinder.
Medicinsk udstyr, hjælpemidler og andre apparater, der normalt anvendes til at
mindske eller behandle handicaps, udelukkende til handicappedes personlige
brug, samt apparater og hjælpemidler, det være sig elektriske, elektroniske eller
andre, og transportmidler, der er udformet eller specielt indrettet til
handicappede.
Reparation af ovennævnte varer.
Børnesæder til biler.
5
6
Befordring af personer og disses bagage.
Levering af bøger, herunder udlån på biblioteker (herunder brochurer, foldere og
lignende tryksager, billedbøger, tegne- eller malebøger til børn, trykt eller
håndskreven musik, geografiske og hydrografiske kort eller tilsvarende), aviser
og tidsskrifter, bortset fra materiale, der udelukkende eller hovedsagelig er
reklame.
Entré til forestillinger, teatre, cirkus, messer, forlystelsesparker, koncerter,
museer, zoologiske haver, biografer, udstillinger og lignende kulturelle
begivenheder og etablissementer.
Radio- og tv-modtagelse.
8
9
Ydelser præsteret af eller honorarer til forfattere, komponister og udøvende
kunstnere.
Entré til sportsbegivenheder og adgang til brug af sportsfaciliteter.
38
2
3
4
7
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
1444208_0039.png
10
Levering, opførelse, ombygning, renovering, reparation, vedligeholdelse og
rengøring af boliger. Udlejning af boliger, forudsat at denne ydelse ikke er
fritaget for afgift i henhold til artikel 13.
Levering af varer og ydelser, der normalt er bestemt til anvendelse i
landbrugsproduktionen, bortset fra kapitalgoder såsom maskiner og bygninger.
Leveringer af levende planter og andre blomsterdyrkningsprodukter (herunder
løg, rodfrugter og lignende, afskårne blomster og pyntegrønt) samt træ til
brændsel.
Ophold på hoteller og lignende etablissementer, herunder ferieophold og
udlejning af pladser på campingpladser og pladser til beboelsesvogne.
Restaurationsydelser.
Levering af varer og ydelser fra velgørende organisationer, der af
medlemsstaterne er anerkendt som sådanne, og som arbejder med sigte på
velfærd og social sikring, medmindre disse leveringer er fritaget i henhold til
artikel 13.
Begravelsesvirksomhed og ligbrænding samt levering af goder i forbindelse
hermed.
Lægebehandling, tandlægebehandling og termoterapi, medmindre disse ydelser
er fritaget i henhold til artikel 13.
Pleje i hjemmet (for eksempel hjemmehjælp, pleje af børn, ældre, syge eller
handicappede).
Kloakarbejde og ydelser i forbindelse med renholdelse af gader og renovation
samt behandling eller genbrug af affald, som ikke præsteres af organer, der er
omhandlet i artikel 4, stk. 5.
Levering af elektricitet, af gas via forsyningsnettet for naturgas og af varme
forsynet via net.
»
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
39
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
KONSEKVENSANALYSE
FORSLAGETS KONSEKVENSER FOR VIRKSOMHEDERNE, HERUNDER ISÆR
SMÅ OG MELLEMSTORE VIRKSOMHEDER (SMV'er)
F
ORSLAGETS TITEL
Forslag om ændring af Rådets direktiv 77/388/EØF hvad angår anvendelsesområdet for de
nedsatte momssatser.
D
OKUMENTETS REFERENCENUMMER
F
ORSLAGET
1.
Hvorfor er der i betragtning af nærhedsprincippet behov for en EF-lovgivning på
området, og hvad er hovedformålet?
For at forbedre det indre markeds funktion bør momsreglerne for de nedsatte satser
justeres. Kommissionen har netop i en meddelelse fra 2000 (KOM (2000) 348
endelig) fastlagt en strategi til forbedring af momssystemet i det indre marked. I den
anledning har Kommissionen foreslået et handlingsprogram i etaper, så at man på
kort sigt kan nå frem til konkrete og nødvendige forbedringer af det nuværende
system. Den har i den forbindelse anført, at der burde foretages en revision og en
rationalisering af regler og undtagelser, der finder anvendelse ved fastsættelsen af de
nedsatte momssatser. Det må nemlig konstateres, at de momssatser, der anvendes i
Fællesskabet, for øjeblikket stadig er meget forskellige. Og dog er reglerne simple:
der er en normalsats, der ikke må være mindre end 15 %, og det står medlemsstaterne
frit for at anvende en eller to nedsatte satser, der ikke må være mindre end 5 %, men
udelukkende for varer og ydelser, der er anført i bilag H. Til disse enkle regler er der
imidlertid kommet en lang række undtagelser, som nogle af medlemsstaterne har fået
indrømmet - somme tider hovedparten af dem - i forbindelse med forhandlingen af
ovennævnte direktiver eller i tiltrædelsesakterne, mens andre har fået dem nægtet.
Kommissionens forslag består derfor i en forenkling og rationalisering af satserne.
For at gøre det foreslås det primært dels at rationalisere bilag H ved at indføre alle de
kategorier af varer og ydelser heri, som kan belægges med nedsatte satser, og dels at
ophæve de specifikke undtagelser, der giver mulighed for at anvende en anden sats
end normalsatsen på andre kategorier af varer og ydelser. Det vil forbedre det indre
markeds funktion og samtidig bevare det EF-regelværk, der allerede er realiseret.
K
ONSEKVENSER FOR VIRKSOMHEDERNE
2.
Hvem berøres af forslaget?
–
Hvilken erhvervssektor berøres? Alle sektorer kan være berørt, enten fordi de
vil kunne anvende nedsatte satser, eller tværtimod fordi de er udelukket fra
denne mulighed.
Berøres SMV'er i højere grad end store virksomheder? Alle i lige høj grad.
40
–
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
–
3.
Er de berørte virksomheder koncentreret i bestemte regioner i EF? NEJ
Hvilke foranstaltninger skal virksomhederne træffe i henhold til forslaget? Ingen
særlige foranstaltninger. Virksomhederne må efterkomme de nationale
bestemmelser, der indføres i deres medlemsstat for at gennemføre direktivet, og som
i givet fald indebærer en ændring af gældende momssatser.
Hvilke økonomiske virkninger forventes forslaget at få?
–
For beskæftigelsen?
4.
I evalueringsrapporten over forsøget med nedsatte satser for arbejdskraftintensive
ydelser blev det konkluderet, at det ikke er muligt at slå fast, at der har været en
gunstig
indvirkning
på
beskæftigelsen
eller
en
begrænsning
af
undergrundsøkonomien efter nedsættelsen af momssatsen som led i dette forsøg.
Nærværende forslag vil derfor sandsynligvis ikke få en økonomisk indvirkning på
beskæftigelsen.
–
For investeringerne og oprettelsen af nye virksomheder?
Da momsen kan fratrækkes af virksomheder, er det ikke sandsynligt, at en ændring af
satserne vil kunne influere på investeringerne og oprettelsen af nye virksomheder.
–
For virksomhedernes konkurrenceevne?
Den foreslåede revision af anvendelsesområdet for de nedsatte satser er ikke af en
sådan art, at den vil influere direkte på virksomhedernes konkurrenceevne. Momsen
er nemlig en afgift, der rammer den endelige forbrug. Men med den forenkling, der
indføres for satsernes vedkommende, vil de omkostninger, der er forbundet med en
korrekt anvendelse af de forskellige momssatser, kunne begrænses.
–
For forbrugerne?
Ændringen i bilag H
har til formål definitivt at tilføje visse kategorier til bilag H:
eventuelle konsekvenser af dette forslag for forbrugerne vil først og fremmest
afhænge af, hvilken beslutning den enkelte medlemsstat træffer om at gøre brug af
eller ikke gøre brug af retten til at anvende en nedsat sats. Desuden vil alt i sidste
instans afhænge af, hvordan virksomhederne vil lade forbrugerne nyde godt af den
hermed tilladte satsnedsættelse. Hertil kan siges, at erfaringerne fra de
arbejdskraftintensive ydelser har vist, at momsnedsættelsen som oftest hverken slår
fuldt ud eller permanent igennem på priserne.
Afskaffelse af nulsatsen, den stærkt nedsatte sats og parkeringssatsen
for varer,
som ikke er anført i bilag H: dette forslag vedrører kun et meget begrænset antal
sektorer og medlemsstater. Det kan antages, at indvirkningen på det generelle
prisniveau globalt set vil være lille og ofte ubetydelig. Desuden vil denne virkning
udelukkende være midlertidig. Endvidere har en sammenligning af de priser, der
praktiseres for øjeblikket, vist, at der sandsynligvis er manøvremargener til at
absorbere denne momsstigning, uden at det giver sig udslag i en egentlig
prisstigning. I den forbindelse er afskaffelsen af fritagelsen for afgiftsfrie butikker
meget sigende: selv om man den 1. juli 1999 gik fra afgiftsfritagelse til beskatning
med normalsatsen for salg inden for Fællesskabet, er salgsprisen for forbrugerne
41
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
stadig den samme. Overgangen til at skulle pålægge afgift er altså blevet absorberet
af den pågældende sektor, uden at det har været til skade for dens overlevelsesevne.
5.
Indeholder forslaget foranstaltninger, der tager højde for SMV'ernes særlige situation
(lempeligere eller særlige krav)?
NEJ
H
ØRING AF DE BERØRTE KREDSE
6.
En lang række erhvervssektorer har meddelt Kommissionen, at de ønsker at blive
føjet til listen over leveringer af varer og ydelser, som kan belægges med nedsatte
momssatser. Rapporten fra 22. oktober 2001 om de nedsatte momssatser (KOM
(2001) endelig) indeholder en liste over de forskellige berørte sektorer. I alle disse
anmodninger blev det fremført, at en nedsat sats ville være berettiget for deres sektor
i betragtning af dens kulturelle, sociale, miljømæssige osv. betydning eller på grund
af de særlige vanskeligheder, sektoren havde.
K
ONSEKVENSER FOR MEDLEMSSTATERNE
De foreslåede ændringer vil ikke få nogen indvirkning på de egne indtægter.
7.
Konsekvenserne af ændringen af bilag H for medlemsstaterne
Forslaget berører ikke det frivillige aspekt for de nedsatte momssatsers
vedkommende. Der er dermed ingen af medlemsstaterne, der vil lide et
budgetmæssigt tab som følge af forslaget: at nedsætte gældende satser efter
tilføjelsen af nye kategorier er udelukkende medlemsstaternes egen afgørelse. Hvis
den momssats, som pålægges en vare eller en ydelse, mindskes, vil de økonomiske
konsekvenser begrænse sig til et indtægtstab for staten. Der er ingen inflationære
konsekvenser.
I tilfælde af at sænkningen af momssatsen giver sig udslag i priserne, kan der blive
tale om en sænkning af prisniveauet. I praksis har forsøget med arbejdskraftintensive
ydelser vist, at en sænkning af momssatsen aldrig slår vedvarende og totalt igennem i
priserne. Efterspørgslen vil dermed sandsynligvis ikke blive kraftig ændret.
8.
Økonomiske konsekvenser af afskaffelsen af nulsatsen, den stærkt nedsatte sats og
parkeringssatsen for de varer, som ikke er anført i bilag H i sjette momsdirektiv.
Denne foranstaltning vedrører et begrænset antal medlemsstater.
En forhøjelse af gældende momssats fører direkte til øget prispres. Eftersom momsen
betales af forbrugeren, er det nemlig sandsynligt, at en stigning i momsen vil slå
igennem, i det mindste delvis, i priserne. Konsekvenserne for efterspørgslen
afhænger af, hvor stor priselasticiteten er, og hvor meget denne momsforhøjelse slår
igennem i priserne. Konsekvenserne for efterspørgslen vil være enten neutral (ikke
noget gennemslag i priserne og/eller meget svag priselasticitet) eller negativ,
efterspørgslen vil blive mindre (forhøjelse af priserne med en kraftig priselasticitet).
42
 PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files
Generelt set vil forslaget om afskaffelse af nulsatsen, den stærkt nedsatte sats og
parkeringssatsen få globalt set svage og ofte ubetydelige konsekvenser for det
generelle prisniveau. Desuden vil denne virkning udelukkende være midlertidig. For
nogle af medlemsstaterne viser det nuværende prisniveau for de berørte varer
sammenlignet med andre medlemsstater, at der er manøvremargener til at absorbere
denne momsstigning, uden at det giver sig udslag i en egentlig prisstigning. Følgelig
bør forslaget ikke skabe en inflationær udvikling, og hvis det skulle ske, vil den være
dæmpet og af midlertidig art.
43