PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Europaudvalget 2004-05 (2. samling)
KOM (2005) 0089 Bilag 3
Offentligt

Medlemmerne af Folketingets Europaudvalg

og deres stedfortrædere

Bilag

Journalnummer

400.C.2-0

Kontor

EUK

24. maj 2005

Til underretning for Folketingets Europaudvalg vedlægges Skatteministeriets

supplerende grundnotat om forslag til ændring af direktiv 77/388/EØF med

hensyn til visse foranstaltninger, der skal forenkle momsopkrævningen og

hjælpe med at bekæmpe svig og unddragelse, og om ophævelse af visse be-

slutninger om at tillade fravigelser, KOM(2005)89.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Supplerende grundnotat om

Forslag til ændring af direktiv 77/388/EØF med hensyn til visse foranstalt-

ninger, der skal forenkle momsopkrævningen og hjælpe med at bekæmpe

svig og unddragelse, og om ophævelse af visse beslutninger om at tillade fra-

vigelser, KOM(2005)89.

Resumé

Kommissionen har 18. marts 2005 fremsat et forslag, der vil generalisere visse

momsundtagelser. Desuden vil medlemslandene få mulighed for at indføre foran-

staltninger mod svig og unddragelse indenfor visse målrettede områder.

I forhold til Grundnotatet oversendt den 27. april 2005 er dette notat revideret

for så vidt angår høring og andre landes holdninger. De reviderede afsnit er mar-

kerede i marginen.

Baggrund

Med hjemmel i sjette momsdirektiv kan Rådet med enstemmighed give en med-

lemsstat tilladelse til at indføre særlige foranstaltninger, der fraviger bestemmel-

serne i sjette direktiv, for at forenkle afgiftsopkrævningen eller for at undgå visse

former for svig eller unddragelse.

Medlemslandene har indtil nu fået 140 fravigelser og dette tal vil formentlig stige

som følge af den seneste udvidelse af EU. Kommissionen har påtaget sig at ratio-

nalisere en del af det store antal fravigelser, således at nogle undtagelser gøres

generelle og indarbejdes i 6. momsdirektiv.

Medlemslandene bliver oftere og oftere stillet overfor unddragelser og svig på

momsområdet. Dette bringer hæderlige erhvervsfolk under pres. Det kan være

vanskeligt hurtigt at imødegå sådanne situationer. Spørgsmålet er ofte om en gi-

ven foranstaltning er i strid med sjette direktiv. Kommissionen finder derfor, at

det vil være effektivt at bekæmpe svig og unddragelse ved at ændre direktivet,

således at der bliver en permanent mulig undtagelse til standardreglerne for alle

lande i de situationer, hvor der klart er tale om svig eller unddragelse.

Forslagets indhold

Det foreliggende forslag har til formål at ændre sjette momsdirektiv, således at

medlemslandene får mulighed for hurtigt at kunne vedtage juridisk forsvarlige

foranstaltninger til at imødegå svig og unddragelse inden for visse specifikke mål-

rettede områder. Udover foranstaltninger til bekæmpelse af svig indeholder for-

slaget også nogle foranstaltninger, som skal forenkle anvendelsen af momsen.

Der indføres i forslaget ændringer på nogle områder, hvor der er konstateret vanske-

ligheder med at få sjette momsdirektiv til at fungere. De foreslåede ændringer er i vid

udstrækning ikke andet end en kodificering af, hvad der under alle omstændigheder

ville være tilgængeligt gennem en fravigelse i henhold til artikel 27. Efter artikel 27 i 6.

momsdirektiv kan et medlemsland anmode om undtagelse fra de generelle momsregler.

Mange medlemslande har benyttet sig af muligheden for at få undtagelser, hvorfor

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Kommissionen foreslår at generalisere nogle af disse momsundtagelser, således at alle

medlemslande kan benytte dem.

Det er endvidere et formål med forslaget at øge gennemskueligheden. I forbindelse

med forslaget har Kommissionen på internettet oplyst samtlige undtagelser efter artikel

27 som stadig er i kraft. Hermed øges overblikket over undtagelser til 6. momsdirektiv.

Med forslaget får medlemslandene mulighed for at gennemføre en regel om værdian-

sættelse af leveringer, hvor køber og sælger er interesseforbundne. Der er tale om en

beregnet markedspris som momsgrundlag. Der kan kun foretages en ny værdiansættel-

se for at undgå svig og unddragelse under særlige omstændigheder, herunder, at parter-

ne er interesseforbundne, og at dette forhold - i modsætning til en påviselig kommer-

ciel årsag, som f.eks. tilbud – der har ført til en anden værdi end den sædvanlige nor-

malværdi. Reglen kan endvidere kun anvendes, hvis der er blevet pålagt moms og mod-

tageren af leveringen ikke har ret til fuldt fradrag af momsen (i tilfælde af for lavt eller

for højt ansat værdi). Ifølge forslaget er der kun mulighed for en ny værdiansættelse,

når leveringens angivne værdi fører til et direkte afgiftstab for statskassen. Der er intet

krav om, at en medlemsstat skal benytte den foreslåede regel.

Anvendelsesområdet for en ny værdiansættelse er således begrænset. Reglerne

kan ikke benyttes i forbindelse med almindelige dagligdags transaktioner, men

kun for et meget lille antal transaktioner inden for særlige kategorier og under

særlige omstændigheder. Med de i forslaget fastsatte kriterier kan en ny værdian-

sættelse heller ikke komme på tale for varer og ydelser, der er sat under kostprisen

som del af et salgsfremstød, salg af ødelagte lagervarer eller ophørsudsalg mv.

Medlemslandene skal selv indenfor ordlyden af direktivet definere, hvem som

anses for interesseforbundne parter. Direktivet anfører, at momsgrundlaget vil

kunne blive påvirket af familiemæssige, ledelsesmæssige, ejerskabsmæssige, finan-

sielle eller retlige bindinger.

Med forslaget udvides muligheden for at benytte omvendt betalingspligt (reverse char-

ge) til at omfatte nærmere bestemte leveringer til afgiftspligtige personer. Ved omvendt

betalingspligt er det køber, som skal indbetale momsen til myndighederne. Omvendt

betalingspligt vil efter medlemslandenes eget valg kunne anvendes i visse brancher, som

medlemsstaterne har meget svært ved at kontrollere, eksempelvis skrot. Der opstår i

disse brancher ofte betydelige tab, når afgiftspligtige personer udskriver fakturaer for

leveringer og derefter forsvinder uden at have betalt momsen på fakturaerne, samtidig

med at modtageren helt legitimt udøver sin fradragsret.

Såfremt et medlemsland har problemer med unddragelse på et område, der ikke

bliver dækket af en kommende generel regel, vil der fortsat være mulighed for at

anmode om en undtagelse efter artikel 27.

Retsgrundlag

Forslaget er baseret på traktatens artikel 93, som kræver vedtagelse med enstem-

mighed.

Høring

Forslaget har været sendt til høring til Advokatrådet, Dansk Industri, Foreningen

Registrerede Revisorer, Foreningen af Statsautoriserede Revisorer, Håndværksrå-

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

det, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd, Finansrådet, Landbrugsraadet, Dansk

Handel og Service samt Handel, Transport og Serviceerhvervene. De modtagne

høringssvar er kort gengivet nedenfor.

Dansk Industri (DI) anfører, at DI kan støtte det generelle formål med direktiv-

ændringen. DI pointerer dog, at det er vigtigt, at der udarbejdes præcise bestem-

melser som sikrer virksomhederne retssikkerhed.

Specielt vedrørende direktivforslagets art. 1 stk. 6-8 er det vigtigt, at der sker en

præcisering. Begrebet "normalværdi" bør kædes sammen med det tilsvarende

begreb - armslængdevilkår, der benyttes i skatteretten. Den dokumentation, som

virksomhederne i forvejen skal udarbejde vedrørende kontrollerede transaktioner,

bør således være tilfredsstillende til at virksomheden opfylder stk. 7 litra b) - dvs.

kan påvise at der ville blive sat en lignende modværdi, hvis det var en person,

som ikke har nogle bindinger til leverandøren af den art, der er nævnt i andet

afsnit i stk. 6. Der bør således ikke være særskilte dokumentationskrav i moms-

lovgivningen i forhold til andre dele af skattelovgivningen fsva. definitionen af

normalværdi.

Tilsvarende må lignende dokumentationskrav forventes fra myndighedernes side,

såfremt den faktiske transaktionsværdi ikke kan anses som værende normalværdi-

en, idet det skal understreges, at det er myndighederne, som har bevisbyrden.

Handel, Transport og Serviceerhvervene (HTS) anfører, at HTS generelt er posi-

tivt indstillet overfor ændringer, der medfører, at det bliver sværere at foretage

momssvig og unddragelser, idet disse handlinger ødelægger konkurrenceevnen

for de lovlydige virksomheder, der opkræver og afregner moms i overensstem-

melse med reglerne.

HTS bemærker for så vidt angår artikel 7, stk. 1 om reverse charge, at det er

HTS´s opfattelse, at i det omfang sådanne regler måtte blive implementeret i

dansk lovgivning vil det medføre en større administrativ byrde for de berørte

virksomheder.

HTS opfordrer til, at såfremt man vil gennemføre reglerne i Danmark, at sikre

mindst mulige administrative byrder for de brancher, det kommer til at vedrøre.

HTS bemærker, at man skal have for øje, at hovedreglen er, at forpligtigelsen til at

afregne moms ligger hos sælger, og at man derfor skal være påpasselig med, at der

ikke sker et skred i momslovgivningen på området ved til stadighed at indføre

muligheder for reverse charges.

Afslutningsvis bifalder HTS tiltag, der kan dæmme op for konkurrenceforvriden-

de ulovlige handlinger og kan med ovennævnte bemærkninger støtte forslaget.

Landbrugsraadet bemærker, at erhvervet fuldt ud bakker op om hensigten med

forslaget fra Kommissionen. Rådet tilslutter sig derfor overordnet ændringerne af

6. momsdirektiv. Det afvises imidlertid ikke at der eventuelt er uheldige konse-

kvenser af Kommissionens forslag, som først kan konstateres i forbindelse med

udmøntningen af direktivændringen.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Foreningen af Statsautoriserede Revisorer (FSR) anfører, at der ved gennemførel-

se af foranstaltninger til at bekæmpe svig og unddragelse bør tages afgørende

hensyn til retssikkerheden, herunder sikre, at der fastlægges præcise regler for,

hvornår reglerne finder anvendelse.

FSR finder det væsentligt, at foranstaltninger til at imødegå svig bliver så konkrete

som muligt, så de meget målrettet rammer de ”risikofyldte” segmenter, og ikke

belaster de lovlydige virksomheder unødigt.

Advokatrådet anfører, at forslaget ikke giver anledning til bemærkninger.

Andre landes holdninger

Alle medlemslande forholder sig overordnet positivt til forslaget. Det kan forventes, at

enkelte lande dog er bange for, at der ikke er fuld korrespondance mellem anvendel-

sesområder for hhv. ophævede landeundtagelser og direktivforslaget. Andre lande fryg-

ter, at forslaget vil kunne medføre begrænsninger i nogle landeundtagelser, der ikke skal

ophæves. Nogle lande vil gerne have indsat en generel bestemmelse i 6. momsdirektiv

om misbrug/unddragelse. Andre lande finder, at forslaget er for detaljeret, da bredere

formuleringer vil mindske behovet for landespecifikke undtagelser.

Foreløbig dansk holdning

Regeringen er som udgangspunkt positivt indstillet overfor en generalisering af

momsundtagelserne. Ligeledes er regeringen positivt indstillet overfor, at medlems-

landene gives mulighed for at forenkle momsopkrævningen og hjælpe med til at

bekæmpe svig og unddragelser.

Nærhedsprincippet

Momsområdet hører under Fællesskabets enekompetance, hvorfor nærhedsprin-

cippet er overholdt. En generalisering af undtagelser fra 6. momsdirektiv, der

giver lige adgang for alle medlemslande til bl.a. at bekæmpe svig, kan derfor ude-

lukkende træffes på EU-plan.

Samfundsøkonomiske og statsfinansielle konsekvenser

Forslaget vil ikke umiddelbart have hverken samfundsøkonomiske eller statsfinansielle

konsekvenser.

Administrative og økonomiske konsekvenser for erhvervslivet

Forslaget skønnes ikke at have nogle administrative og økonomiske konsekvenser

for erhvervslivet.

Miljømæssige konsekvenser

Forslaget skønnes ikke at have nogle miljømæssige konsekvenser.

Lovgivningsmæssige konsekvenser

Vælger regeringen at gennemføre dele af direktivforslaget vil det kræve ny lovgiv-

ning.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Tidligere forelæggelser for Folketinget

Grundnotat blev oversendt den 27. april 2005.