PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Skatteudvalget 2007-08 (2. samling)
KOM (2008) 0147 Bilag 3
Offentligt

Notat

SKATTEMINISTERIET

Departementet

Skatte- og Afgiftsadministration

9. juni 2008

J.nr. 2008-251-0070

Supplerende grundnotat om

Europa-Kommissionens forslag til Rådets direktiv om ændring af direktiv

2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem

(momssystemdirektivet) samt til Rådets forordning om ændring af Rådets for-

ordning (EF) nr. 1798/2003 om administrativt samarbejde vedrørende mer-

værdiafgift (samarbejdsforordningen), KOM(2008) 147 endelig.

Notatet sendes til Folketingets Europaudvalg og Folketingets Skatteudvalg

Resumé af forslaget

Kommissionen angiver følgende formål med forslaget:



Skattemyndighederne i EU's medlemsstater får hurtigere adgang til in-

formationer om samhandelen inden for Fællesskabet for at kunne be-

kæmpe momssvig effektivt.



Harmoniseret periodisering og særskilt angivelse af momspligtige er-

hvervelser af tjenesteydelser, således at der kan foretages krydsrevision

med oplysninger om momsfrie leverancer af samme tjenesteydelser.



En betydelig forenkling for virksomhederne, idet skattemyndighederne i

EU's medlemsstater forpligtes til i elektronisk form at modtage momsan-

givelser og lister over momsfrie leverancer inden Fællesskabet.

Kommissionens forslag indeholder ændringer af momssystemdirektivet og af

samarbejdsforordningen for så vidt angår:



Periodiseret forfaldstidspunkt for moms af leverancer af visse tjeneste-

ydelser og udvidelse af momsangivelsen med særskilt oplysning om er-

hvervelser af tjenesteydelser inden for Fællesskabet, ekskl. moms, hvor

momsen er forfalden.



Momsangivelse og indgivelse af lister over momsfrie leverancer inden

for Fællesskabet skal som hovedregel ske elektronisk.

Side 1 af 16

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files



Angivelsesperioden for moms skal som hovedregel være én måned .

Medlemsstaterne får dog adgang til at undtage virksomheder, hvis er-

hvervelser af varer og tjenesteydelser inden for Fællesskabet ikke over-

stiger 200.000 euro pr. kalenderår.



Virksomheder, der har momsfrie leverancer inden for Fællesskabet, skal

indgive lister over hver måneds leverancer inden for én måneds frist.



Skattemyndighederne i en medlemsstat skal kunne oplyse skattemyndig-

hederne i de øvrige medlemsstater om de indgivne lister over momsfrie

leverancer/momspligtige erhvervelser inden for Fællesskabet inden for

én måneds frist.

Kommissionens forslag ledsages af gennemførelsesbestemmelser, hvorefter:



Ændringerne af momssystemdirektivet og samarbejdsforordningen skal

træde i kraft med virkning fra 1. januar 2010.



Skattemyndighederne i EU's medlemsstater foretager indbyrdes indbe-

retninger af lister over momsfrie leverancer for kvartaler før 1. januar

2010, henholdsvis for måneder efter 1. januar 2010.

Forslaget er modtaget i dansk sprogversion den 18. marts 2008.

Forslaget er fremsat med hjemmel i EF-traktatens artikel 93, hvorefter forslaget

skal vedtages af Rådet med enstemmighed efter høring af Europa-Parlamentet

og Det Økonomiske og Sociale Udvalg.

1. Baggrund

Den gældende ordning for udveksling af oplysninger om momsfrie leverancer af

varer inden for Fællesskabet, der blev vedtaget ved indførelsen af Det Indre

Marked pr. 1. januar 1993, anses ikke længere for tilstrækkelig til effektivt at

kunne forebygge momssvig i forbindelse med transaktioner inden for Fælles-

skabet.

På denne baggrund vedtog Rådet (ECOFIN) på et møde den 5. juni 2007 en op-

fordring til Europa-Kommissionen om at udarbejde og fremsætte et forslag med

henblik på at nedsætte referenceperioden for indsamling af informationer om

transaktioner inden for Fællesskabet til én måned og at reducere fristen for

fremsendelse af disse informationer mellem medlemsstaterne til højst én måned.

Side 2 af 16

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

2. Forslagets indhold

Gældende fællesskabsret og national dansk ret i forhold til de mest vidtgående

ændringer i kommissionens forslag:

Efter momssystemdirektivets artikel 252, stk. 2, 1. pkt. har medlemsstaterne ad-

gang til at fastsætte angivelsesperioden for moms til én, to eller tre måneder.

Efter artikel 252, stk. 2, 2. pkt. kan medlemsstaterne dog fastsætte andre angi-

velsesperioder, der imidlertid ikke må overstige et år.

Efter den danske momslovs § 57, stk. 2-4, jf. lovbekendtgørelse nr. 966 af 14.

oktober 2005, er en dansk virksomheds angivelsesperiode for moms måneden,

kvartalet eller halvåret, alt efter virksomhedens årlige omsætning:

§ 57, stk. 2: Virksomheder med årlig omsætning over 15 mio. kr.

§ 57, stk. 3: Virksomheder med årlig omsætning 1-15 mio. kr.

§ 57, skt. 4: Virksomheder med årlig omsætning under 1 mio. kr.

Måneden

Kvartalet

Halvåret.

Momssystemdirektivets artikel 252, stk. 1, hvorefter medlemsstaterne fastsætter

fristen for indgivelse af momsangivelse, idet denne frist dog ikke må overstige

to måneder fra udløbet af angivelsesperioden, foreslås ikke ændret.

Efter hovedreglen i momssystemdirektivets artikel 263, stk. 1 skal momsregi-

strerede virksomheder med momsfrie leverancer til andre momsregistrerede

virksomheder inden for Fællesskabet udarbejde lister om leverancerne pr. kvar-

tal, idet medlemsstaterne fastsætter fristreglerne for indgivelse af listerne.

Efter hovedreglen i § 72, stk. 1 i den danske momsbekendtgørelse, bekendtgø-

relse nr. 663 af 16. juni 2006, skal danske momsregistrerede virksomheder med

momsfrie leverancer til momsregistrerede virksomheder i andre EU-

medlemsstater for hvert kvartal (listeperiode) udarbejde lister over leverancerne.

Efter Rådets beslutning af 21. december 1992, 92/615/EØF, med hjemmel i

artikel 22, stk. 12, jævnfør artikel 22, stk. 6, litra b, i dagældende 6. momsdirek-

tiv, 77/388/EØF (svarende til artikel 270-271, jævnfør artikel 269, i nugældende

momssystemdirektiv, 2006/112/EF), er Danmark bemyndiget til at indføre lem-

peligere frister for mindre danske virksomheders indgivelse af lister over moms-

frie leverancer til momsregistrerede virksomheder i andre EU-medlemsstater.

Danmark har udmøntet disse undtagelser i momsbekendtgørelsens § 72, stk. 2

og stk. 3, der har følgende indhold:

Side 3 af 16

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Stk. 2.

Virksomheder, der anvender første og anden halvdel af kalenderåret som

afgiftsperioder, kan efter anmodning til told- og skatteforvaltningen få tilladelse

til at afgive de i stk. 1 nævnte oplysninger for hver 6 måneder (listeperiode), når

1) virksomhedens omsætning ikke overstiger 1.600.000 kr.* årlig,

2) virksomhedens leverancer til andre EU-lande uden afgift ikke overstiger

120.000 kr.** årlig, og

3) virksomhedens leverancer ikke omfatter nye transportmidler.

Stk. 3.

Virksomheder, kan efter anmodning til told- og skatteforvaltningen få til-

ladelse til alene at afgive de i stk. 1, nr. 1 og 2, nævnte oplysninger for hvert ka-

lenderår (listeperiode), når

1) virksomhedens omsætning ikke overstiger 300.000 kr.*** årlig,

2) virksomhedens leverancer til andre EU-lande uden afgift ikke overstiger

120.000 kr. årlig**, og

3) virksomhedens leverancer ikke omfatter nye transportmidler.

*200.000 euro i direktiv 112/2006/EF, artikel 271, litra a

**15.000 euro i direktiv 112/2006/EF, artikel 270, litra b og artikel 271, litra b

***35.000 euro i direktiv 112/2006/EF, artikel 270, litra a

Efter momsbekendtgørelsens 72, stk. 5 gælder der følgende frister for danske

virksomheders indgivelse af lister over momsfrie leverancer til det øvrige EU:

Måned som angivelsesperiode: Den 25. i måneden efter listeperiodens udløb

Kvartal som angivelsesperiode: 1 måned og 10 dage efter listeperiodens udløb

Halvår som angivelsesperiode: Den 1. i 3. måned efter listeperiodens udløb.

Forslaget til ændring af momssystemdirektivet og forordningen om medlemssta-

ternes administrative samarbejde om moms angår følgende emner:

A. Periodiseret forfaldstidspunkt for moms af leverancer af visse tjenesteydelser

og udvidelse af momsangivelsen med særskilt oplysning om erhvervelser af tje-

nesteydelser inden for Fællesskabet, ekskl. moms, hvor momsen er forfalden.

B. Momsangivelse og indgivelse af lister over momsfrie leverancer inden for

Fællesskabet skal som hovedregel ske elektronisk.

C. Angivelsesperioden for moms skal som hovedregel være én måned. Med-

lemsstaterne får dog adgang til at undtage virksomheder, hvis erhvervelser af

varer og tjenesteydelser inden for Fællesskabet ikke overstiger 200.000 euro pr.

kalenderår.

D. Virksomheder, der har momsfrie leverancer inden for Fællesskabet, skal ind-

give lister over hver måneds leverancer inden for én måneds frist.

E. Skattemyndighederne i en medlemsstat skal kunne oplyse skattemyndighe-

derne i de øvrige medlemsstater om de indgivne lister over momsfrie leveran-

cer/momspligtige erhvervelser inden for Fællesskabet inden for én måneds frist.

Side 4 af 16

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Ad A. Periodiseret forfaldstidspunkt for moms af leverancer af visse tjeneste-

ydelser og udvidelse af momsangivelsen med særskilt oplysning om erhvervel-

ser af tjenesteydelser inden for Fællesskabet, ekskl. moms, hvor momsen er for-

falden.

Momssystemdirektivets artikel 64, stk. 2 foreslås ændret, således at en tjeneste-

ydelse, der er blevet leveret løbende i en periode på over et år uden a conto af-

regning eller betaling, anses for at have fundet sted ved udgangen af hvert ka-

lenderår. Svarende til nugældende artikel 64, stk. 2, vil medlemsstaterne i andre

tilfælde kunne bestemme, at løbende leverancer af varer og tjenesteydelser, der

gennemføres i løbet af en angivelsesperiode, anses for at finde sted mindst én

gang om året.

Endvidere foreslås indsat en ny artikel 65a, hvorefter moms af tjenesteydelser

forfalder på tidspunktet for modtagelse af faktura og svares af det fakturerede

beløb, såfremt fakturaen udstedes, inden ydelsen finder sted.

Dertil foreslås indsat et stk. 2 i artikel 66, hvorefter medlemsstaterne ikke frit

skal kunne vælge at fastsætte forfaldstidspunktet for tjenesteydelser til faktura-

tidspunktet eller betalingstidspunktet m.fl.

Endelig foreslås indsat et litra f i artikel 251, hvorefter momsangivelsen for

virksomheder skal udvides med en pligt til at anføre særskilt oplysning om er-

hvervelser af tjenesteydelser, ekskl. moms, fra momspligtige i Fællesskabet, for

hvilken den momspligtige er betalingspligtig, og for hvilke momsen er forfalden

i angivelsesperioden.

Formålet disse ændringer er at sikre ensartede regler i Fællesskabet for forfald

af momsen af tjenesteydelser, så udbydere af tjenesteydelser ikke skal følge for-

skellige regler for at kunne angive disse transaktioner, afhængig af, hvor deres

kunde er etableret. Ændringerne anses for nødvendige for at sikre, at oplysnin-

gerne i de lister om leverancer, som leverandører af tjenesteydelser indgiver,

kan anvendes til krydsrevision med oplysningerne i de momsangivelser, som

indgives af virksomheder, der erhverver tjenesteydelser.

Ad B. Momsangivelse og indgivelse af lister over momsfrie leverancer inden for

Fællesskabet skal som hovedregel ske elektronisk.

Direktivets artikel 250, stk. 2 og artikel 263, stk. 3 foreslås ændret, således at

momsangivelse og lister over momsfrie leverancer inden for Fællesskabet som

hovedregel skal indgives elektronisk.

Det fremgår af forslagets engelske originaltekst, men ikke af den danske over-

sættelse, at forslaget om e-momsangivelse og e-lister indebærer, at virksomhe-

derne skal have adgang til at indgive momsangivelse og listeoplysninger som

elektronisk filoverførsel til medlemsstaternes skattemyndigheder.

Efter forslaget til ændring af direktivets artikel 250, stk. 2 og artikel 263, stk. 3

får de enkelte medlemsstater dog adgang til at fastsætte nationale undtagelses-

regler, således at visse kategorier af momspligtige kan indgive momsangivelsen

og lister over momsfrie leverancer inden for Fællesskabet på en anden måde end

elektronisk.

Side 5 af 16

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Ad C. Angivelsesperioden for moms skal som hovedregel være én måned.

Direktivets artikel 252, stk. 2 foreslås ændret, således at angivelsesperioden for

moms som hovedregel skal være én måned.

De enkelte medlemsstater vil dog kunne fastsætte en længere periode, såfremt

denne ikke overstiger et år, for virksomheder, hvis samlede erhvervelser af varer

og tjenesteydelser inden for Fællesskabet i året forud for det kalenderår, for

hvilke de er afgiftspligtige efter direktivets artikel 196, ikke overstiger 200.000

euro eller et tilsvarende beløb i national valuta.

Tærsklen på de 200.000 euro er fastsat efter hensynet til, at kun beløbsstørrelser,

som kan være af betydning i forbindelse med momssvig, er omfattet, og så der

ikke lægges nye administrative byrder over på et stort antal momspligtige.

Ad D. Virksomheder, der har momsfrie leverancer inden for Fællesskabet, skal

indgive lister over hver måneds leverancer inden for én måneds frist.

Direktivets artikel 252, stk. 1, artikel 264, stk. 2, og artikel 265, stk. 2, foreslås

ændret med henblik på at sikre månedlig indsamling af listeoplysninger om le-

verancer inden for Fællesskabet. En virksomhed i en medlemsstat, der har leve-

rancer af varer og tjenesteydelser til en virksomhed i en anden medlemsstat, og

som således indgiver lister over disse leverancer, skal herefter indgive listen

over hver måneds leverancer og inden for en frist på én måned efter udløbet af

listeperioden.

Ad E. Skattemyndighederne i en medlemsstat skal kunne oplyse skattemyndig-

hederne i de øvrige medlemsstater om de indgivne lister over momsfrie leveran-

cer/momspligtige erhvervelser inden for Fællesskabet inden for én måneds frist.

Forordningens artikel 25, stk. 1 og 2 foreslås ændret, således at skattemyndig-

hederne i en medlemsstat inden for en frist på én måned skal kunne oplyse lister

over momsfrie leverancer inden for Fællesskabet til skattemyndighederne i de

øvrige medlemsstater, hvor leverancerne vil udgøre momspligtige erhvervelser.

Efter de gældende regler i forordningen udgør fristen tre måneder.

3. Retsgrundlag

EF-traktatens artikel 93, der kræver høring af Europa-Parlamentet og enstemmig

vedtagelse af medlemsstaterne.

4. Nærhedsprincippet

Europa-Kommissionen anfører, at forslaget ændrer eksisterende fællesskabslov-

givning, der kun kan ændres ved ny fællesskabslovgivning. Da forslaget endvi-

dere begrænser sig til en tilpasning af de eksisterende bestemmelser, der har vist

sig uegnede, anser kommissionen forslaget for at være i overensstemmelse med

nærhedsprincippet.

Den danske regering finder derfor også at måtte anerkende, at forslaget må an-

ses for at være i overensstemmelse med nærhedsprincippet.

Side 6 af 16

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

5. Europa-Parlamentets udtalelser

Europa-Parlamentet skal høres i overensstemmelse med proceduren i

EF-traktatens artikel 93. Der foreligger endnu ikke en udtalelse.

6. Høring

Europa-Kommissionens forslagspakke til bekæmpelse af momssvig blev sendt i

høring hos relevante danske myndigheder og interesseorganisationer m.v. med

svarfrist den 30. april 2008. Efter anmodning fik et par organisationer tilstået en

udsættelse med høringsfristen.

Organisationer

Erhvervs- og Sel-

skabsstyrelsens Cen-

ter for Kvalitet i Er-

hvervsReguleringen

(CKR)

Bemærkninger i hørings-

svar

Anbefaler, at Danmark benyt-

ter sig af undtagelsesreglen,

hvorefter virksomheder med

EU-erhvervelser for mindre

end 200.000 eur/1,6 mio.

d.kr. ikke skal have måneden

som angivelsesperiode for

moms.

Forslaget om måned som pe-

riode og frist for lister om

EU-leverancer vil medføre

øgede administrative byrder

for danske virksomheder.

Kommentar til bemærk-

ninger

Det har været tanken helt fra

fremsættelsen af forslaget.

Skatteministeriet er meget

opmærksom på dette forhold

allerede ved medlemsstater-

nes og Kommissionens ind-

ledende drøftelser af forsla-

get.

Forslaget er noteret.

Dansk Told & Skatte-

forbund (DTS)

Behov for oplysningskam-

pagne for korrekt angivelse af

EU-handel, idet der i dag op-

træder en hel del fejl i angi-

velserne af EU-handel med

varer.

Forslaget passer ikke til

sammensætningen af danske

virksomheder, og forslaget

skyder langt over målet.

Foreningen Danske

Revisorer (FDR)

Konsekvens af Danmarks

EU-medlemskab og af EU-

harmonisering af moms og

punktafgifter. Endvidere må

virksomheder med EU-

handel forvente at skulle op-

fylde større krav end virk-

somheder med alene inden-

landsk omsætning. Forhand-

linger af forslaget kan dog

føre til visse lempelser. Se

kommentaren til CKR’s hø-

ringssvar.

Side 7 af 16

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Foreningen af Stats-

autoriserede Reviso-

rer (FSR)

Foreslår, at Skatteministeriet

beskriver, hvordan de øgede

oplysninger vil blive anvendt

samt den forventede effekt på

svig og misbrug, således at

der skabes forståelse for og

opbakning til tiltagene i er-

hvervslivet.

De øgede oplysninger skal

anvendes til krydsrevision af

handel mellem virksomheder

i EU, idet en momsfri leve-

rance fra en eksporterende

virksomhed, udgør en

momspligtig erhvervelse for

den importerende virksom-

hed.

Endvidere er tid en væsentlig

faktor ved bekæmpelse af

momssvig. Afkortning af pe-

rioder og frister for angivel-

ser vil alt andet lige give

medlemsstaternes myndig-

heder bedre instrumenter til

at bekæmpe momssvig.

Forsikring & Pension

Forslaget til ændring af arti-

kel 64, stk. 2 i Direktiv

2006/112/EF medfører, at

køber af en ydelse uden støtte

af bilag skal beregne momsen

af ydelsen. Foreslår som æn-

dring, at sælger udsteder fak-

tura for leverancen af ydel-

sen, hvilket vil få samme ef-

fekt.

De administrative byrder,

som forslaget indebærer, bør

stå i et rimeligt forhold til be-

kæmpelse af momssvig.

Erhvervslivet bør kompense-

res for det

likviditetstab, som forslaget

medfører.

Generelle bemærkninger:

De administrative konse-

kvenser bør belyses nærmere.

Skatteministeriet er opmærk-

som på FSR’s ændringsfor-

slag og overvejer at medtage

dette forslag i medlemssta-

ternes og Kommissionens

indledende drøftelser af det

samlede anti-momssvig-

forslag.

Principielt enig. Derudover

henvises til kommentarerne

til FDR’s høringssvar.

Skatteministeriet er opmærk-

som på denne problemstil-

ling.

Dansk Industri (DI)

Både i fasen med Kommis-

sionens forberedelse af for-

slaget og efter forslagets

fremsættelse har CKR fore-

taget analyser af de admini-

strative byrder. Evt. æn-

dringsforslag, der realistisk

set kan fremmes, vil indgå i

fornyede undersøgelser af

administrative byrder.

Side 8 af 16

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Dansk Industri (DI)

(fortsat)

Foreslår forenklingsforslag til

kompensation for de byrder,

forslaget medfører.

Bemærkninger til de enkelte

ændringsforslag til artikler i

Direktiv 2006/112/EF:

Ad artikel 64, stk. 2, 65a og

66:

Ensartet periodisering af le-

verancer og erhvervelser af

ydelser bør løses på en anden

vis, der ikke påtvinger virk-

somhederne et fremrykket be-

talingstidspunkt og tidligere

momsangivelse.

Skatteministeriet er opmærk-

som på denne problemstil-

ling.

De nuværende regler kan

udnyttes til at udskyde mom-

sen af igangværende ydelser.

En justering af reglerne an-

ses ikke for urimelig. Se i

øvrigt kommentaren til den

del af FSR’s høringssvar, der

angår artikel 64, stk. 2.

Ad artikel 250, stk. 2 og 263,

stk. 2:

Det bør være ensartede elek-

troniske momsangivelser og

listeoplysninger med identi-

ske faktura- og kundeoplys-

ninger for hele EU.

Ad artikel 251, litra f:

Samlet EU-

erhvervelsesmoms af varer og

ydelser p.g.a. afgrænsnings-

problemer mellem varer og

ydelser.

Forslaget til e-

momsangivelse og e-liste in-

debærer, at virksomhederne

skal kunne sende SKAT en

fil med angivelses- og liste-

oplysningerne.

Umiddelbart et fornuftigt

ændringsforslag, men et af

formålene med Kommissio-

nens forslag er adgang til

krydsrevision af oplysninger

om leverancer og erhvervel-

ser af ydelser.

Henset til de små og mel-

lemstore virksomheders tarv,

er Skatteministeriet meget

opmærksom på bagatelgræn-

serne i forslaget og i det

gældende direktiv.

Det er regeringens politik,

jævnfør notat af 10. april

2002 om skattestoppets for-

tolkning og implementering,

at hvis Danmark bliver nødt

til at forhøje en skat eller af-

Ad artikel 252, stk. 2:

Den foreslåede bagatelgrænse

200.000 eur bør henset til ud-

viklingen og inflationen for-

øges med 20 %.

En stramning af indbetalings-

reglerne ved indførelse af

måned som angivelsesperiode

for moms for flere virksom-

heder vil stride mod skatte-

stoppet.

Side 9 af 16

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Dansk Industri (DI)

(fortsat)

gift pga. EU-beslutninger el-

ler internationale aftaler, skal

merprovenuet kompenseres

gennem en nedsættelse af

andre skatter eller afgifter.

Ad artikel 263, stk. 1, 264,

stk. 2 og 265, stk. 2:

Måned som periode og frist

for listeoplysninger om

momsfrie EU-leverancer er i

strid med målet om en lettelse

af de administrative byrder

for virksomhederne.

Der bør være lempelser for

virksomheder med leveran-

cer, svarende til bagatel-

grænsen for erhvervelser på

de 200.000 eur.

Se kommentaren til hørings-

svaret fra Erhvervs- og Sel-

skabsstyrelsens Center for

Kvalitet i ErhvervsRegule-

ring.

Der er allerede lempelser

ifølge gældende direktiv ar-

tikel 270 og 271 og den dan-

ske momsbekendtgørelses §

72, stk. 2-3. Skatteministeri-

et overvejer forhandlinger

med Kommissionen og de

øvrige medlemsstater om

yderligere lempelser.

Skatteministeriet er opmærk-

som på problemstillingen.

Ad forslået ikrafttrædelse 1.

januar 2010:

En gennemførelsesperiode

for virksomhederne på 6-9

måneder fra den nationale

lovgivning er på plads, bør

være et minimum.

7. Den danske regerings foreløbige holdning

Regeringen støtter generelt målsætningen om at forbedre indsatsen mod moms-

svig. Dog mener regeringen, at momssvig som udgangspunkt bør bekæmpes in-

den for rammerne af de nugældende momsregler. I den sammenhæng går rege-

ringen endvidere ind for målrettede foranstaltninger, der belaster det ærlige er-

hvervsliv mindst muligt.

Derfor er regeringen positiv over for den del af den samlede forslagspakke, der

er af overvejende teknisk karakter, og som ikke eller kun i ringe grad må anses

at ville indebære en forøgelse af de administrative byrder for virksomhederne.

Det drejer sig om forslagene til ændringer af artikel 64 og 66 samt indsættelse af

artikel 65a, hvorefter forfaldstidspunktet for afgiften af leverancer af visse tjene-

steydelser periodiseres, og forslagene til ændring af artikel 250, stk. 2 og artikel

Side 10 af 16

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

263, stk. 2, hvorefter momsangivelse og indgivelse af lister over momsfrie leve-

rancer inden for Fællesskabet som hovedregel skal ske elektronisk.

Den danske regering har iværksat et nationalt program for at lette de administra-

tive byrder for virksomhederne, og dertil har de samlede stats- og regeringsche-

ferne fra EU-medlemsstaterne også vedtaget en målsætning om at lette de admi-

nistrative byrder for virksomhederne.

Derfor må den danske regering nødvendigvis være kritisk og skeptisk indstillet

over for de delforslag i Kommissionens forslagspakke, der må anses for at for-

øge de administrative byrder for virksomhederne i et ikke helt uvæsentligt om-

fang.

Det drejer sig om forslagene til ændringer af momssystemdirektivet med indsæt-

telse af et litra f i artikel 251, hvorefter momsangivelsen skal udvides med sær-

skilt oplysning om erhvervelser af tjenesteydelser inden for Fællesskabet, ekskl.

moms, hvor momsen er forfalden, forslaget til ændring af artikel 252, stk. 2,

hvorefter angivelsesperioden for moms som hovedregel skal være én måned, og

forslaget til ændringer af artikel 263, stk. 1, artikel 264, stk. 2 og artikel 265,

stk. 2, hvorefter virksomheder i en medlemsstat, der har momsfrie leverancer til

virksomheder i de øvrige medlemsstater, skal indgive lister over hver måneds

leverancer inden for én måneds frist.

Endvidere må regeringen også være principiel betænkelig ved forslaget om må-

nedlig angivelsesperiode for moms som hovedregel. Efter den synsvinkel, at en

gennemførelse af forslaget vil udgøre en ikke uvæsentlig indskrænkning i de

enkelte medlemsstaters, herunder Danmarks, handlemuligheder for selv at fast-

sætte de nærmere administrative bestemmelser om momssystemet.

8. Generelle forventninger til andre medlemsstaters holdninger

Det forventes, at et markant stort flertal af medlemsstaterne støtter delforslage-

ne, hvorefter



perioden for virksomhedernes udarbejdelse af lister over momsfrie leve-

rancer afkortes fra kvartal til måned,



virksomhedernes frist til at indgive listerne til de nationale skattemyn-

digheder fastsættes til én måned, og



de nationale skattemyndigheder i én medlemsstat får én måneds frist til

at stille de indgivne lister over momsfrie leverancer til rådighed for de

nationale skattemyndigheder i de øvrige medlemsstater.

Endvidere forventes, at et flertal af medlemsstaterne kan støtte forslagspakken i

sin helhed, herunder forslaget, hvorefter angivelsesperioden for moms som ho-

vedregel skal være én måned. Det bemærkes, at de fleste medlemsstater i deres

nationale lovgivning i forvejen har fastsat angivelsesperioden for moms til må-

neden. En række af medlemsstaterne forventes imidlertid at forholde sig kritisk

til forslagene til ændringer af momssystemdirektivet.

Side 11 af 16

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Administrative og økonomiske konsekvenser for det offentlige

Administrative konsekvenser for det offentlige:

SKAT skønner, at indførelse af måned som angivelsesperiode for moms for

virksomheder med EU-erhvervelser for 1,5 - 1,6 mio. kr. vil medføre engangs-

udgifter på 175.000 kr. til omstilling af it-systemer.

Endvidere vurderer SKAT, at måned som periode og som frist for at indgive li-

ster over momsfrie leverancer vil medføre engangsudgifter på 3,5 - 4,5 mio. kr.

til omstilling af it-system og dertil evt. lidt større årlige udgifter til drift og ved-

ligeholdelse af systemet, der for nuværende udgør henholdsvis 1,3 mio. kr. og

800.000 kr.

I forvejen arbejder SKAT på at integrere indberetning til listesystem/intrastat,

og hele det projekt er estimeret til 6 mio. kr. samt årlige driftsomkostninger på

ca. 0,5 mio. kr. Men det er tvivlsomt, om dette projekt kan nå at blive kombine-

ret med en afkortning af periode og indgivelsesfrist for lister pr. 1. januar 2010.

Nyt felt på momsangivelsen for EU-erhvervelsesmoms for tjenesteydelser og

elektronisk indgivelse af momsangivelse som hovedregel bliver for så vidt alle-

rede foreslået indført med lovforslag nr. L 32 af 5. december 2007 om ændring

af momsloven og andre love.

I bemærkningerne til dette lovforslag er disse ændringer skønnet til at ville med-

føre en engangsudgift på 3,7 mio. kr. til at rette it-systemer til. Forslaget skøn-

nes også at ville medføre en engangsudgift på ca. 1,6 mio. kr. til ændring af det

maskinelle omregistrerings-program samt information.

Det fremgår af den engelske originaltekst i Kommissionens forslag, men ikke af

den danske oversættelse, at forslaget om e-momsangivelse og e-lister indebærer,

at virksomhederne skal have adgang til at indgive momsangivelse og listeoplys-

ninger som elektronisk filoverførsel til SKAT.

Anti-momssvig-forslaget går således videre med hensyn til elektronisk indbe-

retning af momsangivelse og listeoplysninger, end der er lagt op i bemærknin-

gerne til L 32. Det er således mere SKAT, der skal rette sine systemer ind efter

virksomhedernes muligheder og behov, end omvendt. Skatteministeriet har gjort

SKAT opmærksom på dette forhold, men der foreligger endnu ikke skøn over

de administrative omkostninger for SKAT til at indrette sine systemer til at

modtage e-momsangivelse og e-lister som elektronisk filoverførsel. Men det

vurderes, at der vil forestå en opgave med udvikling af it-systemer, hvis Kom-

missionens tanker skal realiseres.

Økonomiske konsekvenser for det offentlige:

Skatteministeriet skønner foreløbigt, at forslaget, om indførelse af måneden som

momsangivelsesperiode for danske virksomheder med EU-erhvervelser af varer

og tjenesteydelser for årligt 1,5 - 1,6 mio. kr. eller mere, medfører en varig årlig

provenugevinst for de offentlige finanser på 40 til 50 mio. kr. som følge af min-

dre renteudgifter.

Side 12 af 16

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Det første år vil der desuden være en teknisk forbedring af de offentlige finanser

på omkring 1,5 mia. kr., fordi nogle betalinger bliver flyttet fra det ene regn-

skabsår til det andet. Beregningerne er behæftet med væsentlig usikkerhed.

10. Administrative og økonomiske konsekvenser for erhvervslivet

Administrative konsekvenser for erhvervslivet:

Erhvervs- og Selskabsstyrelsens Center for Kvalitet i ErhvervsRegulering

(CKR) har vurderet de administrative konsekvenser for dansk erhvervsliv ved

en gennemførelse af Europa-Kommissionens anti-momssvig-forslag.

CKR vurderer, at forslaget indeholder væsentlige administrative konsekvenser

for erhvervslivet i form af omstillingsbyrder, lettelser og løbende byrder.

Omstillingsbyrderne og lettelserne skyldes forslaget om, at momsangivelse og

indgivelse af lister over momsfrie leverancer inden for Fællesskabet fremover skal

ske elektronisk. Virksomheder, der ikke i forvejen anvender systemer, der kan

håndtere elektronisk indberetning, skal omstille deres systemer. Det skulle således

blive betydeligt lettere for virksomhederne at indberette oplysningerne; dog af-

hængig af, om systemet f.eks. kan klare filoverførslen ved ét enkelt klik, eller om

der stadig skal ske indtastning.

Antallet af virksomheder, der indberetter listeoplysninger, er opgjort til 18.290, og

SKAT oplyser, at ca. 30 procent af disse virksomheder indberetter manuelt. Lettel-

sens omfang kan dog på nuværende tidspunkt ikke estimeres nærmere, idet det vil

afhænge af virksomhedernes it-systemer.

De løbende byrder skyldes forslaget om, at momsangivelsen udvides med en sær-

skilt oplysning om erhvervelser af tjenesteydelser inden for Fællesskabet. Ca.

34.800 virksomheder har pligt til at angive EU-erhvervelsesmoms på varer, uanset

angivelsesperiode. Den løbende byrde herfor er opgjort til ca. 11,9 mio. kr. årligt.

Det er alene virksomheder, der erhverver tjenesteydelser fra momspligtige virk-

somheder i andre EU-medlemsstater, der vil blive forpligtet til at udfylde moms-

angivelsen med en særskilt oplysning herom, og det kan derfor ikke på nuværende

tidspunkt estimeres, i hvilket omfang forslaget vil medføre løbende byrder.

Endvidere skyldes de løbende byrder, at angivelsesperioden for moms ændres til

én måned, hvilket vil øge hyppigheden for de virksomheder, der tidligere har haft

kvartalet eller halvåret som angivelsesperiode. Forslaget vil umiddelbart medføre

øgede løbende byrder på ca. 273,6 mio. kr. årligt for 125.530 virksomheder, der

skifter fra halvårlig til månedsvis angivelse samt løbende byrder på ca. 273 mio.

kr. for 130.105 virksomheder, der skifter fra kvartalsvis til månedsvis angivelse,

dvs. i alt ca. 546,6 mio. kr. årligt.

Side 13 af 16

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Kommissionens forslag giver imidlertid mulighed for at undtage virksomheder,

der årligt erhverver varer eller tjenesteydelser inden for Fællesskabet for mindre

end ca. 1,5 - 1,6 mio. kr. Såfremt undtagelsesmuligheden benyttes fuldt ud, vil det

medføre øgede løbende byrder på mellem ca. 0,4 mio. kr. og ca. 3,5 mio. kr. årligt.

CKR anbefaler derfor, at Danmark benytter sig af undtagelsesmuligheden, hvilket

vil fritage virksomheder for løbende byrder på mellem ca. 546,2 mio. kr. og ca.

543,1 mio. kr. årligt.

Endelig skyldes de løbende byrder, at hyppigheden for indberetning af lister over

momsfrie leverancer øges for de virksomheder, der tidligere har kunnet nøjes med

at indberette kvartalsvist eller halvårligt.

Byrden ved indberetningskravet er tidligere blevet målt for de forskellige angivel-

sesperioder:

2.335 virksomheder har halvåret som momsangivelsesperiode, men indberetter li-

ster hvert kvartal. På samfundsniveau medfører kravet for disse virksomheder lø-

bende byrder på ca. 1,15 mio. kr. årligt. 8.197 virksomheder har kvartalet som

momsangivelsesperiode og indberetter lister hvert kvartal, hvilket medfører årlige

løbende byrder på ca. 4 mio. kr. på samfundsniveau. Endelig har 7.758 virksomhe-

der måneden som momsangivelsesperiode, men indberetter lister hvert kvartal,

hvilket medfører årlige løbende byrder på samfundsniveau på ca. 7 mio. kr.

Skatteministeriet oplyser, at stort set ingen af de 2.335 virksomheder med halvåret

som momsangivelsesperiode vil blive omfattet af forslaget, hvilket skyldes en EU-

godkendt dansk undtagelse, som ikke berøres af forslaget.

Forslaget om at indføre måneden som periode og som frist for indgivelse af lister

over momsfrie EU-leverancer vil således alene medføre løbende byrder for de re-

sterende 15.955 danske momsregistrerede virksomheder med kvartal eller måned

som angivelsesperiode. Men der vil være tale om væsentlige samfundsmæssige

byrder svarende til i alt ca. 33 mio. kr. årligt.

I den forbindelse bemærkes, at regeringen står fast på målsætningen om, at de

offentlig administrative byrder for dansk erhvervsliv skal være lettet med 25 pct.

ved udgangen af 2010, herunder byrderne på Skatteministeriets område.

Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet:

Det med væsentlig usikkerhed forbundne, foreløbige skøn over den danske stats

provenugevinst ved en gennemførelse af forslaget, om indførelse af måneden

som momsangivelsesperiode for danske virksomheder med EU-erhvervelser af

varer og tjenesteydelser for årligt 1,5 - 1,6 mio. kr. eller mere, formodes at ville

afspejle sig i et likviditetstab af en tilsvarende størrelsesorden for de omfattede

virksomheder. Dvs. i et varigt årlig likviditetstab for virksomhederne på 40 til

50 mio. kr.

I den forbindelse er det regeringens politik, jævnfør notat af 10. april 2002 om

skattestoppets fortolkning og implementering, at hvis Danmark bliver nødt til at

forhøje en skat eller afgift pga. EU-beslutninger eller internationale aftaler, skal

merprovenuet kompenseres gennem en nedsættelse af andre skatter eller afgif-

Side 14 af 16

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

ter. I sammenhæng med omhandlede forslag kan det således komme på tale at

anvende et evt. merprovenu til at lette de administrative byrder for dansk er-

hvervsliv.

11. Lovgivningsmæssige konsekvenser

Ad A. Periodiseret forfaldstidspunkt for moms af leverancer af visse tjeneste-

ydelser og udvidelse af momsangivelsen med særskilt oplysning om leverancer

af tjenesteydelser inden for Fællesskabet, ekskl. moms, hvor momsen er forfal-

den.

Nyt felt på momsangivelsen for EU-erhvervelsesmoms for tjenesteydelser bliver

allerede foreslået indført med lovforslag nr. L 32 af 5. december 2007 om æn-

dring af momsloven m.fl.

En gennemførelse af forslaget om periodiseret forfaldstidspunkt for moms af le-

verancer af visse tjenesteydelser vil kræve ændringer af momsloven.

Ad B. Momsangivelse og indgivelse af lister over momsfrie leverancer inden for

Fællesskabet skal som hovedregel ske elektronisk.

En gennemførelse af forslaget vil kræve ændringer af momsbekendtgørelsen.

For så vidt er denne ændring allerede på vej, jf. følgende uddrag af bemærknin-

gerne til lovforslag nr. L 32 af 5. december 2007 om ændring af momsloven

m.fl.:

”Papirudgaven af momsangivelsen (girokort) er i forvejen helt fyldt op med fel-

ter og kan ikke udvides med et ekstra felt. Derfor foreslås, at en bestemmelse

indsættes i momsbekendtgørelsen om, at momsangivelse skal ske elektronisk

(på TastSelv). Momsangivelse vil stadig efter anmodning kunne ske på papir.”

Imidlertid går Kommissionens forslag videre med hensyn til digital kommunika-

tion mellem virksomhederne og SKAT end, at der er lagt op til med L 32. Det

fremgår således af forslagets engelske originaltekst, men ikke af den danske

oversættelse, at forslaget om e-momsangivelse og e-lister indebærer, at virk-

somhederne skal have adgang til at indgive momsangivelse og listeoplysninger

som elektronisk filoverførsel til SKAT.

Ad C. Angivelsesperioden for moms skal som hovedregel være én måned.

En gennemførelse af forslaget vil kræve ændringer af momsloven.

Ad D. Virksomheder, der har momsfrie leverancer inden for Fællesskabet, skal

indgive lister over hver måneds leverancer inden for én måneds frist.

En gennemførelse af forslaget vil kræve ændringer af momsbekendtgørelsen.

Europa-Kommissionen har for nylig tilkendegivet over for Skatteministeriet, at

Danmark vil kunne opretholde de ovenfor under pkt. 2. nævnte undtagelser for

Side 15 af 16

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

danske virksomheder med halvåret som angivelsesperiode for moms, hvis

Kommissionens forslag vedtages på dette punkt.

Ad E. Én måneds frist for en medlemsstat til at fremsende lister over momsfrie

leverancer/momspligtige erhvervelser inden for Fællesskabet til de øvrige med-

lemsstater.

En gennemførelse af forslaget vil alene kræve ændringer af administrative pro-

cedurer og omstilling af it-systemer hos SKAT. I øvrigt er der her tale om æn-

dringer ifølge en forordning, som gælder umiddelbart efter EU-retten, og der

som således ikke må implementeres via national lovgivning.

12. Tidligere forelæggelser for Folketingets Europaudvalg.

Forslaget har tidligere været forelagt Folketingets Europaudvalg i form af op-

rindeligt Grundnotat af 17. april 2008.

Side 16 af 16