BDO

anfører, at personalegoder – bortset fra firmabiler og multimedier – giver et meget lil-le provenu, men ikke desto mindre nyder stor bevågenhed i medierne, fordi reglerne har be-tydning for næsten alle.BDO bemærker, at lovforslaget om skattefritagelse for mindre personalegoder m.v.(L196)er et skridt i den rigtige retning, men at det ikke løser det reelle problem – nemlig, at derhverken i de eksisterende eller kommende regler er retningslinjer for afgrænsningen afskattefri personalepleje og skattepligtige personalegoder.SKAT har ifølge BDO anlagt en snæver fortolkning af skattefri personalepleje, som liggerinden for rammerne af de gældende regler, men som ikke stemmer overens med, hvad ar-bejdsgivere og ansatte anser som skattefri personalepleje.BDO finder, at skattefri personalepleje bør omfatter aktiviteter i og uden for arbejdspladsensom rettes mod alle medarbejdere eller grupper af medarbejdere inkl. ægtefæller og børn,og som har til formål at skabe eller fastholde et godt arbejdsmiljø via gode sociale relatio-ner medarbejderne imellem og i forhold til ledelsen.Personalepleje omfatter ifølge BDO også gaver til enkelte medarbejdere, når gaven er ud-tryk for arbejdsgiverens medfølelse eller ydes i anledning af en privat eller arbejdsmæssigmærkedag.BDO har opregnet 10 eksempler på aktiviteter/gaver, som BDO finder bør karakteriseressom personalepleje. BDO ønsker Skatteministeriets konkrete vurdering af eksemplerne, ogbemærker, at hvis Skatteministeriet kommer frem til, at hovedparten af eksemplerne vil ud-løse skattepligt for de ansatte, bør det overvejes at ændre reglerne.BDO kommenterer herudover det udkast til lovforslag, som blev sendt på ekstern høringden 17. marts.BDO påpeger, at den skattefri bagatelgrænse på 1.000 kr. vil blive overskredet i mange til-fælde, og finder det uhensigtsmæssigt, at julegaver er omfattet af bagatelgrænsen.Herudover efterspørger BDO oplysning om, hvordan lønmodtagere skal kunne opfylde de-res selvangivelsespligt, herunder om lønmodtagerne løbende skal indhente oplysning fraderes arbejdsgiver om værdien af modtagne gaver.BDO anbefaler, at der gøres op med den efter deres opfattelse forældede skattemæssigepraksis for gavekort, og hvornår de sidestilles med kontanter.BDO bifalder skattefritagelsen for fribilletter, men finder at bestemmelsen bør udvides til atomfatte alle fribilletter, der er udstedt af forretningsmæssige årsager.BDO henviser til en nyligt offentliggjort afgørelse om den skattemæssige behandling afdeltagelse i et delvist arbejdsgiverbetalt motionsløb, og finder at afgørelsen er udtryk forusikkerheden om retstilstanden på området. BDO mener, at denne usikkerhed bedst vilkunne afhjælpes via lovgivning.

praksis i Ligningsvejledningen/Den Juridiske Vejledning. Det er således ikke en ny pro-blemstilling, men en problemstilling, som er aktualiseret efter, at indberetningen for skatte-pligtige personalegoder blev ændret til hovedsagligt at ligge hos arbejdsgiveren ved Forårs-pakke 2.0. Udvidelsen af indberetningspligten har ført til, at arbejdsgiverne gerne vil sikresig den skattemæssige behandling af de initiativer, der iværksættes over for de ansatte. Iden forbindelse er der dukket sager op om små og bagatelagtige goder til de ansatte, hvorskattepligten for de ansatte virker unødigt nidkær – og det er disse situationer, som lovfors-laget om den skattefri bagatelgrænse på 1.000 kr. skal tage hånd om.Med hensyn til BDO´s forslag til afgrænsning af skattefri personalepleje vil jeg bemærke,at der er tale om en meget bred afgrænsning af begrebet, som udvider området betydeligt.Når kriteriet er aktiviteter, som har til formål at skabe eller fastholde et godt arbejdsmiljø,kan alle former for aktiviteter jo komme ind under – eksempelvis også en ferierejse til allemedarbejdere for hele familien med alt betalt. Udover at det virker uforståeligt, at man kanslippe for skat for den del af ens løn, som udbetales via en ferierejse, vil en sådan udvidelsekoste staten betydeligt i mistede indtægter. Jeg mener derfor ikke, at det er vejen frem.Jeg tror i øvrigt, at BDO kan ånde lettet med hensyn til deres formodning om, at Skattemi-nisteriet afgrænser skattefri personalepleje meget restriktivt. Der foreslås eksempelvis ikkeændringer af skattefriheden for lejlighedsgaver. Som det fremgår af både Ligningsvejled-ningen/Den juridiske Vejledning og lovforslaget, er lejlighedsgaver af normalt omfang fraen arbejdsgiver, der markerer en privat mærkedag, så som runde fødselsdage, bryllup m.v.,ikke skattepligtige, men betragtes derimod som skattefri lejlighedsgaver, der ikke medreg-nes i den skattefri bagatelgrænse.De 10 eksempler på aktiviteter/gaver, som i følge BDO bør karakteriseres som skattefripersonalepleje, er kommenteret nedenfor. I den forbindelse er det vigtigt at være opmærk-som på, at det skattemæssige udgangspunkt er, at enhver form for aflønning – uanset omdet sker i form af kontanter eller naturalier - er skattepligtig for den ansatte. Der gælder dogen række undtagelser hertil – og en af disse undtagelser er almindelig personalepleje på ar-bejdspladsen.Ved almindelig skattefri personalepleje på arbejdspladsen forstås blandt andet kaffe-, kan-tine- eller kunstordninger. Tilsvarende er de ansatte ikke skattepligtige af deltagelse i sæd-vanlige julefrokoster og firmaudflugter, af årlige julegaver i form af naturalier, så længemarkedsværdien af julegaven ikke overstiger 700 kr., samt lejlighedsgaver, der markererprivate mærkedage.Det er vigtigt at holde sig for øje, at spørgsmål om skattepligt i relation til personalegode-reglerne opstår, når arbejdsgiveren betaler noget for de ansatte, som har privat karakter. Be-taler arbejdsgiveren en ansats private udgifter - eksempelvis en bil, en rejse til udlandet el-ler tøj – så er den ansatte skattepligtig af goderne, fordi der i bund og grund er tale om af-lønning af den ansatte i form af naturalier.Alt i alt tror jeg ikke, at den skattemæssige behandling af eksemplerne vil ligge så langtvæk fra BDO´s opfattelse af, hvad den skattemæssige behandling af situationerne bør være.Men mere vigtigt er, at jeg ikke synes, at man kan sige, at den skattefrie personalepleje for-tolkes unødigt indskrænkende eller er ude af trit med den gængse opfattelse af, hvad derbør være omfattet af skattefri personalepleje.Med hensyn til BDO´s bemærkninger til udkastet til L 196 – skattefritagelse for mindrepersonalegoder m.v. – som blev sendt på høring den 17. marts 2011, er jeg uenig i, at med-tagelsen af julegaver i den skattefri bagatelgrænse er uhensigtsmæssig. Ved at medtage dengældende praksis for julegaver i den skattefri bagelgrænse inkluderes en velkendt og ud-bygget praksis for skattefri julegaver i den nye bestemmelse – eksempelvis hvornår et ga-Side 3

vekort fra en arbejdsgiver er omfattet. Det er en praksis, som jeg ikke finder anledning til atændre. Samtidig giver inkludering af julegaverne et større skattefrit beløb, hvor arbejdsgi-veren kan vælge, om vedkommende vil give en stor julegave til eksempelvis 1.000 kr. – el-ler en mindre julegave, hvor der også er plads til andre skattefri goder til den ansatte.Med hensyn til BDO´s spørgsmål om, hvordan lønmodtagerne skal kunne opfylde deresselvangivelsespligt, vil jeg henvise til mine svar på spørgsmål 3 og 4.Jeg er ikke indstillet på at udvide skattefritagelsen for fribilletter til at omfatte alle fribillet-ter, der er udstedt af forretningsmæssige årsager. Skattefritagelsen for fribilletter tager sigtepå en bestemt situation. Ændringen af indberetningsreglerne har tilsyneladende ført til, atvirksomhederne ikke har haft den store lyst til at sponsorere sportslige eller kulturelle ar-rangementer, fordi indberetningen af fribilletter var for besværlig. Regeringen ønsker ikkeat besværlige skatteregler skal stille sig hindrende i vejen for økonomisk støtte til kultur ogsport, og finder derfor, at en skattefritagelse for fribilletter, hvor arbejdsgiveren samtidighar givet økonomisk støtte til det kulturelle eller sportslige arrangement, er den rette løs-ning. Derfor er reglen skruet sammen, så det forudsættes, at der ligger et sponsorat bagydelsen af fribilletter til ansatte.Endelig vil jeg bemærke, at jeg ikke mener, at man kan lovgive sig ud af ethvert fortolk-ningsspørgsmål med hensyn til, hvornår der foreligger et skattepligtigt personalegode. Deter for mig at se mere hensigtsmæssigt, at der eksempelvis gennem bindende svar sker enkonkret vurdering af den skattemæssige behandling af personalegoder, som giver anledningtil tvivl.Afslutningsvis vil jeg gerne kommentere BDO´s 10 eksempler på almindelig personaleple-je. Jeg kan ikke tage stilling til konkrete sager, men redegør gerne for de generelle regler påområdet og giver en umiddelbar vurdering af den skattemæssige behandling af de 10 ek-sempler ud fra de foreliggende oplysninger.BDO´s 10 eksempler kan i grove træk opdeles i to kategorier:1. Situationer, hvor det er spørgsmålet om, hvorvidt der er tale om en skattefri firma-udflugt/julefrokost, eller om der er tale om et skattepligtigt personalegode (eksem-pel 2, 4, 6, 8 og 10), og2. situationer, hvor det er spørgsmålet om, hvorvidt der er tale om en skattefri lejlig-hedsgave, eller om der er tale om et skattepligtigt personalegode (eksempel 1, 3, 5,7 og 9).Ad 1. Skattefri firmaudflugt eller julefrokost.Firmajulefrokoster og firmaudflugter uden fagligt indhold er ikke skattepligtige for de an-satte, hvis de har et rimeligt omfang og varighed. Det afgøres konkret om et sådant arran-gement har et rimeligt omfang og varighed. En god julefrokost ude i byen med musik, dansog evt. overnatning vil efter praksis ikke udløse beskatning for de ansatte – heller ikke, hvisde ansattes ægtefæller eller samlevere er inviteret med. Tilsvarende gælder for firmaudflug-ter. Men der er naturligvis grænser for, hvad man kan kalde for en julefrokost eller en fir-maudflugt. Vælger en arbejdsgiver at sende alle medarbejdere 1 uge på ferie med ægtefæl-ler og alt betalt, er der snarere tale om betaling af en privat ferie, og det vil være skatteplig-tigt for de ansatte. Der er også grænse for, hvor mange firmaudflugter en virksomhed kanholde om året – det er ikke hver måned, man kan sende sine ansatte på firmaudflugt.

BDO´s eksempel 2 og 4, som netop handler om sådanne firmaarrangementer for alle ansat-te – og som ud fra det oplyste har et rimeligt omfang og varighed - vil derfor ikke udløsebeskatning for de ansatte.I eksempel 2 og 4 er der tale om, at alle medarbejdere inviteres til et firmaarrangement. Detadskiller sig fra tilfælde, hvor en arbejdsgiver vælger nogle få eller en mindre gruppe afmedarbejdere ud (som i eksemplerne 6, 8 og 10) og betaler nogle udgifter for dem eller gi-ver dem et gode, som kan have en privat karakter. Her er det afgørende for, om der opstårskattepligt, i hvilken anledning og under hvilke omstændighederne det sker. Er det reelt enprivat udgift for de ansatte, som arbejdsgiveren afholder, en belønning for god arbejdsind-sats (skattepligt), eller er der en arbejdsmæssig anledning eller begrundelse for arbejdsgive-rens betaling af udgifterne/tildeling af goderne (ikke skattepligt).Faglige arrangementer i virksomheden vil ikke udløse beskatning – heller ikke hvis dekombineres med et socialt arrangement af rimeligt omfang og varighed.BDO`s eksempel nr. 10 om introduktionsarrangement for virksomhedens nyansatte, hvorde nyansatte introduceres til virksomheden og slutter af med et ”ryste-sammen”- arrange-ment med go cart-løb, vil - som eksemplet umiddelbart er oplyst - derfor ikke udløse be-skatning for de ansatte.Det er ikke muligt at tage stilling til, om eksempel 6 om en konkurrence om at nedbringesygefraværet kan komme ind i denne kategori. Som situationen er oplyst, ligner det en be-lønning for god arbejdsindsats – folk går på arbejde i stedet for at melde sig syge. Hvis deter tilfældet, er der tale om et skattepligtigt gode.Eksempel 8 om de kvindelige ansattes deltagelse i et motionscykelløb - hvor deltagelsesge-byr og madkurven bliver betalt af arbejdsgiveren – er et gråzone-eksempel. Det er ikke entypisk firmaudflugt, fordi kun en afgrænset gruppe af virksomhedens ansatte inviteres med.Omvendt er der ikke noget til hinder for, at en virksomhed arrangerer firmaudflugter, somer opdelt pr. afdeling eller enhed i virksomheden. En stillingtagen til eksemplet, vil kræveflere detaljer om motionscykelløbet og arrangementet, information om virksomhedens stør-relse og sammensætning, hvor mange firmaarrangementer, der ellers er i virksomheden,baggrunden for arrangementet osv.Ad 2. Skattefri lejlighedsgave eller skattepligtigt personalegode.Lejlighedsgaver fra en arbejdsgiver af begrænset værdi, som gives i anledning af privatemærkedage og lignende, er ikke skattepligtige for den ansatte. En arbejdsgiver kan såledesgive en ansat en gave i forbindelse med en ansats runde fødselsdag, bryllup, færdiggørelseaf uddannelse eller fratræden i forbindelse med pension, uden at det udløser skat for denansatte. Gaven må dog ikke have et niveau, der overstiger det naturlige for en sådan lejlig-hedsgave. Eksempelvis kan en ansat i anledning af sin 50 års fødselsdag ikke modtage endiamantring til mange tusinde kroner fra sin arbejdsgiver, uden at det udløser skattepligt.BDO har en række eksempler på forskellige former for lejlighedsgaver. Eksempel 1 og 3,som vedrører gaver fra en arbejdsgiver i forbindelse med de ansattes private mærkedage oglign. (en bestået svendeprøve og en ansats 50 års fødselsdag), vil - som situationerne er op-lyst - ikke udløse beskatning for de ansatte. Det forudsættes, at gavekortet ikke kan ligestil-les med/konverteres til kontanter. Gaveniveauet virker sædvanligt og naturligt i de to ek-sempler. Tilsvarende gælder ”god bedrings-gaven” i eksempel 5.Det er mere usikkert, om der i eksempel 7 skal ske beskatning af sekretæren, som får et ga-vekort til weekendophold for 2 personer på en kro i forbindelse med, at vedkommende gårpå efterløn. Det er ikke oplyst, hvad værdien af gavekort lyder på – en eventuel skattepligtvil afhænge af værdien af gavekortet.Side 5

L 196 - Forslag til lov om ændring af ligningsloven, personskatteloven

og lov om skattefri kompensation for forhøjede energi- og miljøafgif-

ter (Skattefritagelse for mindre personalegoder, rigsfællesskabsfra-

drag, skattefritagelse for nedrivningsstøtte m.v.).

BDO

Kommentar: