L 198 - 2011-12 - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2011-12
L 198 Bilag 2
Offentligt

J.nr. 2012-711-0079

Dato: 14-08-2012

Til

Folketinget - Skatteudvalget

Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de

modtagne høringssvar vedrørende forslag til lov om æn-

dring af vurderingsloven og skatteforvaltningsloven (af-

skaffelse af grundforbedringsfradrag og ændring af regler

om genoptagelse m.v.).

Thor Möger Pedersen

/Erik Jørgensen

L 198 - 2011-12 - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Høringsskema indeholdende høringssvar og kommentarer hertil vedrørende udkast til

lov om

ændring af vurderingsloven og skatteforvaltningsloven (afskaffelse af grundforbedringsfra-

drag og ændring af regler om genoptagelse m.v.).

Organisationer

ACCURA TAX

Bemærkninger i høringssvar

Kommentar til bemærkninger

ACCURA TAX (herefter AT) finder Formålet med at afskaffe grundfor-

det uhensigtsmæssigt at ophæve reg- bedringsfradraget og ændre reglerne

lerne om grundforbedringsfradrag og om genoptagelse er dobbelt. For det

mener ikke, at ophævelsen kan ret-

første er formålet at forenkle regler-

færdiggøres ved en henvisning til de ne. Dernæst skal en fremadrettet af-

problemer, som SKAT historisk set skaffelse af grundforbedringsfra-

har haft i forbindelse med administra- draget bidrage som et element til

tionen af de gældende regler. Afskaf- finansieringen af den skattereform,

felse af fradraget vil være særligt be- som lovforslaget

er en del af. AT’s

byrdende ved udstykning af grunde i forslag vil i nogen udstrækning

områder, hvor der er ekstraordinære kunne være en forenkling af regler-

omkostninger forbundet med bygge- ne, men den foreslåede løsning vil

modning, bl.a. ud mod vandet. Op-

ikke udgøre det finansieringsele-

hævelse af fradraget med virkning for ment, som lægges til grund.

arbejder igangsat efter 1. januar 2013

kan betyde forskelsbehandling af i

øvrigt identiske grunde. AT foreslår i

stedet at indføre specifikke dokumen-

tationskrav ved anmodninger om fra-

drag og at fastsætte genoptagelsesfri-

sten fra tidspunktet fra udgiftens af-

holdelse. AT foreslår videre at der

indsættes en sidste frist for genopta-

gelse efter de regler, der gælder i dag.

Fristen foreslås fastsat til 1. maj 2013.

AT anfører to indvendinger mod for-

slaget om ændrede regler for genop-

tagelse af tidligere foretagne vurde-

ringer:

1. Forslaget om at begrænse genopta-

gelserne til situationer, hvor vurde-

ringer er foretaget på et materielt fejl-

agtigt grundlag vil afskære borgerne

fra genoptagelse, uanset om der måtte

være tale om væsentligt fejlskøn fra

myndighedernes side. Som alternativ

løsning foreslås, at genoptagelse med

henblik på efterprøvelse af skøn alene

kan ske, hvis genoptagelse må anta-

ges at føre til en nedsættelse af ejen-

domsværdi eller grundværdi med

mindst 15 pct.

AT er tilsyneladende ikke fuldt ud

opmærksom på sondringen mellem

genoptagelse

påklage,

således

som der er redegjort for bemærk-

ningerne til lovforslagets § 2. Be-

løbsmæssige vurderingsskøn vil

med den nye lov kunne påklages

som hidtil. Der foreslås ikke æn-

dringer i reglerne om dette. Der-

imod er der ønske om at gøre op

med den uheldige praksis, der her

udviklet sig, hvorefter genoptagel-

sesadgangen reelt er blevet til en

ekstra lang frist til at klage over be-

løbsmæssige vurderingsskøn (vur-

deringens resultat). Adgangen til

genoptagelse skal sikre, at faktuelle

fejl af fysisk/materiel karakter kan

Side 2

L 198 - 2011-12 - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

rettes, også selvom fristen for at

kunne klage over den rent beløbs-

mæssige vurdering er overskredet.

Uenighed om, hvorvidt en given

ejendom skal vurderes til X eller Y

kr., skal afgøres ved påklage inden

for den almindelige klagefrist.

2. AT finder ikke grund til at ændre Der henvises til kommentarerne til

reglerne for, hvem der kan klage over høringssvar fra Dansk Erhverv.

en vurdering. I erhvervslejeformål vil

lejeren i mange tilfælde have direkte

interesse i vurderingens resultat.

Endelig kommenterer AT de foreslå-

ede overgangsbestemmelser på føl-

gende punkter:

1. AT finder ikke, at allerede eksiste-

rende grundforbedringsfradrag fuldt

ud opretholdes, idet fradraget efter

lovforslaget ikke kan overstige stør-

relsen pr. 1. januar 2013. Hvis for-

holdene er sådan, at der pr. 1. januar

2013 ikke er ”plads” til hele fradraget

inden for ”råjordsprisen” vågner den

overskydende del ikke op igen, hvis

grundværdien senere stiger.

Det er korrekt, at et allerede eksiste-

rende grundforbedringsfradrag fra

2013 og til udløb ikke vil kunne

overstige fradragets størrelse pr. 1.

januar 2013. Et af formålene med

lovforslaget at forenkle regelsættet

mest muligt, herunder også for de

allerede eksisterende fradrag. Hvis

der, som AT ønsker, også fremad-

rettet skal foretages beregninger

over, hvorvidt der til enhver tid er

”plads” til fradraget, vil det eksiste-

rende administrative apparat på det-

te område skulle opretholdes de næ-

ste 30 år.

Følgende skal hermed præciseres:

Hvis en sag er modtaget hos SKAT

før den 1. januar 2013, og fuld do-

kumentation efter de hidtil gælden-

de regler på dette tidspunkt også er

modtaget hos SKAT, så gælder ale-

ne de hidtidige regler. Der er såle-

des ikke tale om, at de nye doku-

mentationskrav vil skulle opfyldes i

verserende sager, som allerede er

tilstrækkeligt dokumenteret efter de

regler, der gælder i dag.

Hvis en sag er modtaget hos SKAT

før den 1. januar 2013 uden at fuld

dokumentation på dette tidspunkt

foreligger, vil de nye dokumentati-

onskrav skulle opfyldes. Dokumen-

tationen skal være modtaget hos

SKAT senest den 1. maj 2013. Som

et eksempel vil en grundejer eller en

rådgiver således ikke umiddelbart

før den 31. december 2012 kunne

indlevere en sag uden eller med

Side 3

2. AT er i tvivl om, hvornår de fore-

slåede regler om dokumentationskrav

vil skulle gælde. AT foreslår præcise-

ret, at de skærpede dokumentations-

krav alene omfatter anmodninger, der

modtages af SKAT i perioden fra 1.

januar til 1. maj 2013, mens anmod-

ninger, der indbringes frem til den 31.

december 2012 omfattes af de nugæl-

dende regler i vurderingslovens afsnit

L 198 - 2011-12 - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

stærkt mangelfuld dokumentation,

hvis han ønsker sagen behandlet ef-

ter de regler, der gælder i dag.

Hvis en sag modtages hos SKAT fra

og med den 1. januar 2013, vil de

nye dokumentationskrav i alle til-

fælde skulle opfyldes.

AT erkender, at ”…

der er stor for-

skel på kvaliteten og boniteten af det

dokumentationsmateriale, som frem-

lægges af grundejere og rådgivere i

forbindelse med indgivelse af genop-

tagelsesanmodninger…”

og har for-

ståelse for ønsket om at indføre speci-

fikke retningslinjer for dokumentati-

on. AT mener dog, at dele af den do-

kumentation, der efter lovforslaget

skal fremlægges, i visse tilfælde ikke

vil kunne fremskaffes i praksis. For-

slaget vil efter sin ordlyd indebære, at

der ikke vil kunne gives fradrag i vis-

se tilfælde, hvor fradrag i dag ville

blive givet. AT foreslår, at dokumen-

tationen enten kan bestå af egentligt

bilagsmateriale eller anden dokumen-

tation, der på betryggende vis kan

danne grundlag for opgørelse af de

fradragsberettigede udgifter.

Det er et rimeligt krav at stille, at en

skatteyder skal kunne dokumentere

de udgifter, han ønsker fradrag for.

Det er formentlig korrekt, at dette

ikke altid har været tilfældet ved an-

sættelsen af grundforbedringsfra-

drag, jf. AT’s bemærkning

om den

store forskel på kvaliteten og boni-

teten af det dokumentationsmateria-

le, som fremlægges af grundejere og

rådgivere i forbindelse med anmod-

ninger om genoptagelse. Denne

praksis bør ikke fortsætte under ny

lovgivning.

Det bemærkes, at de foreslåede be-

stemmelser tillader en vis fleksibili-

tet, idet der tales om ”…

fakturaer

eller anden dokumentation for det

udførte arbejde og udgiftens stør-

relse

” (lovforslagets

§ 3, stk. 6).

Det centrale i de foreslåede be-

stemmelser er, at der kun gives fra-

drag for faktisk dokumenterede ud-

gifter, jf. lovforslagets § 3, stk. 7.

Der er behov for en generel revision

af vurderingsloven, men en afskaf-

felse af grundforbedringsfradraget

hindrer ikke, at en sådan revision af

den resterende del af vurderingslo-

ven efterfølgende foretages. Der vil

blive iværksat et udvalgsarbejde

som foreslået af Advokatrådet med

henblik på en sådan generel revisi-

on. Arbejdet forventes igangsat i

efteråret 2012.

Advokatrådet

Advokatrådet anfører, at vurderings-

loven har rødder tilbage til 1922, og

at det ville være at foretrække, at der

sker en gennemgribende revision af

vurderingsloven, i stedet for at et en-

kelt element

–

grundforbedringsfra-

draget

–

ophæves. Advokatrådet fore-

slår, at der nedsættes et hurtigtarbej-

dende udvalg med henblik på en ge-

nerel revision af loven, således som

det flere gange har været på skiftende

regeringers lovprogram.

Advokatrådet finder det dernæst be- Spørgsmål om beløbsmæssige vur-

tænkeligt, at beløbsmæssige vurde- deringsskøn bør afklares ved påkla-

ringsskøn ikke vil kunne genoptages. ge, jf. kommentarer til høringssvar

Bestemmelsen bør iflg. Advokatrådet fra ACCURA TAX. En vurdering

affattes på den måde, at beløbsmæs- skal ikke kunne genoptages efter

sige vurderingsskøn foretaget på et

klagefristens udløb alene med den

korrekt grundlag ikke kan genopta- begrundelse, at ejeren ikke er enig

ges, ”…medmindre

skønnet

fører til et

med SKAT om vurderingens rent

åbenbart urigtigt resultat

”.

beløbsmæssige resultat. En vurde-

ring skal kun kunne genoptages,

hvis den er foretaget på et fejlagtigt

Side 4

L 198 - 2011-12 - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

grundlag,

og dette har medført et

fejlagtigt resultat.

Endelig anfører Advokatrådet om de

foreslåede dokumentationskrav, at det

er meget usædvanligt i dansk skatte-

ret, at der indføres krav til den form,

hvori et bevis skal foreligge. Efter

Advokatrådets opfattelse bør det være

op til myndighederne og i sidste ende

domstolene at afgøre, om et bestemt

forhold kan anses for at være bevist

eller ej. De foreslåede regler er efter

Advokatrådets opfattelse udtryk for

en meget væsentlig skærpelse i for-

hold til Landsskatterettens nuværende

praksis.

Dansk Byggeri

Dansk Byggeri kan ikke anbefale af-

skaffelsen af et fradrag, der kan

komme byggeriets kunder til gode.

Dansk Byggeri vurderer dog, at af-

skaffelsen af grundforbedringsfradra-

get ikke vil have mærkbar betydning

for aktiviteten i byggebranchen.

Dansk Erhverv (herefter DE) udtryk-

ker generelle betænkeligheder ved

lovforslaget og særligt vedr. retssik-

kerheden, men man anerkender for-

slaget som finansieringsbidrag til

skattereformen. Vedr. provenuskøn-

net undrer DE sig dog over, at der ik-

ke er medtaget skøn over provenu

inkl. adfærd. DE vurderer, at der i be-

tydeligt omfang vil ske adfærdsæn-

dringer i form af mindre byggeri.

Dette bør indgå i de politiske overve-

jelser.

I relation til forslaget om ændring af

skatteforvaltningsloven rejser DE

følgende spørgsmål:

1. DE finder det uhensigtsmæssigt, at

det efter forslaget fremover kun skal

være ejeren af en ejendom, der kan

påklage eller få genoptaget en vurde-

ring. Ved erhvervelejemål er det ku-

tyme, at ejendommens skatter og af-

gifter, herunder dækningsafgiften,

overvæltes på lejeren, ligesom et er-

hvervslejemål kan løbe over mange

år. Ejeren vil i en sådan situation ikke

nødvendigvis have en selvstændig in-

teresse i at påklage en vurdering eller

søge en vurdering genoptaget. Dette

Det er korrekt, at der med den fore-

slåede udformning af dokumentati-

onskravet bliver tale om en skær-

pelse i forhold til hidtidig praksis.

Denne skærpelse er tilsigtet. Der er

behov for at få gjort op med den

række af problemstillinger, der

knytter sig til grundforbedringsfra-

draget, herunder også med den her

nævnte praksis. Der henvises til

kommentarer til høringssvar fra

ACCURA TAX.

Dansk Byggeris bemærkning om, at

afskaffelsen af grundforbedrings-

fradraget ikke vil få mærkbar be-

tydning for aktiviteten i byggebran-

chen, er noteret.

Dansk Erhverv

Om de forventede konsekvenser for

aktiviteten i byggebranchen henvi-

ses til høringssvaret fra Dansk Byg-

geri, hvoraf det fremgår, at forslaget

ikke vil have mærkbar betydning.

Der er ikke noget ønske om at æn-

dre grundlaget for indgåelse af er-

hvervelejemål. Den pågældende

ændring er derfor ikke medtaget i

lovforslaget som fremsat.

Side 5

L 198 - 2011-12 - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

forskubber ”magtbalancen” mellem

ejer og lejer, anføres det.

DE finder det ”…

noget nær umu-

DE synes i lighed med andre ikke at

ligt

...” for ejeren af en ejendom at do-

være tilstrækkeligt opmærksomme

kumentere , at en vurdering er foreta- på sondringen mellem

genoptagelse

get på et materielt fejlagtigt grundlag, og

påklage.

Det vil også fremover

idet SKAT ikke opgiver, på hvilket stå enhver ejer frit for at klage over

materielt grundlag vurderingerne fo- en ejendomsvurdering, hvis man ik-

ke er enig med SKAT i resultatet.

retages. Videre anføres det, at be-

Det skal blot ske inden for den frist,

stemmelsen om, at beløbsmæssige

vurderingsskøn foretaget på et korrekt der gælder for påklage. Reglerne

grundlag ikke vil kunne genoptages, om påklage findes i skatteforvalt-

indebærer, at hvis grundejeren ikke ningslovens § 38, og disse regler

kan

dokumentere, at SKAT ”…

ved

foreslås ikke ændret.

vurderingen har inddraget usaglige

Som anført i kommentarerne til hø-

hensyn eller undladt at inddrage

ringssvar fra ACCURA TAX øn-

samtlige relevante hensyn i vurderin-

sker regeringen at gøre op med den

gen, da kan grundejeren ikke få gen-

uheldige praksis, der her udviklet

optaget vurderingen, selvom det måt-

sig, hvorefter genoptagelsesadgan-

te kunne dokumenteres, at den be-

gen reelt er blevet til en ekstra lang

løbsmæssige ansættelse foretaget af

frist til at klage over beløbsmæssige

[SKAT] er forkert.

”

vurderingsskøn (vurderingens resul-

tat). Adgangen til genoptagelse skal

sikre, at faktuelle fejl af fy-

sisk/materiel karakter kan rettes,

også selvom fristen for at kunne

klage over den rent beløbsmæssige

vurdering er overskredet. I øvrigt

indeholder SKAT’s vurderingsmed-

delelser oplysninger om det faktuel-

le grundlag, vurderingerne er fore-

taget på i form af arealangivelser

m.v.

3. DE mener, at praksisændringer ef-

ter forslaget kan få betydning med

tilbagevirkende kraft, jf. forslaget til

skatteforvaltningslovens § 33, stk. 3,

sammenholdt med samme bestem-

melses stk. 6 [stk. 4 og stk. 8 i lov-

forslaget som fremsat]. Dette er iflg.

DE i strid med forvaltningsretlige

grundsætninger og SKAT’s egen ju-

ridiske vejledning.

Bestemmelsen handler om, hvad der

skal ske, hvis SKAT må ændre

praksis som følge af en dom eller en

landsskatteretskendelse, eller hvis

en praksisændring i andre tilfælde

offentliggøres af Skatteministeriet.

(Praksisændringer som følge af an-

det end domme og landsskatterets-

kendelser forekommer meget sjæl-

dent.)

En dom eller en landsskatteretsken-

delse vil være initieret af, at en bor-

ger eller en virksomhed har klaget

over en vurdering og har indbragt

sagen for Landsskatteretten eller for

domstolene. Det kan vel ikke ude-

lukkes, at en ejer påklager en vurde-

ring med påstand om at få den for-

højet, og at både SKAT og vurde-

ringsankenævnet afslår dette, men

dette ville dog være ganske usæd-

Side 6

L 198 - 2011-12 - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

vanligt. En dom eller en landsskat-

teretskendelse, der går SKAT imod,

og som giver grundlag for ændring

af hidtidig praksis, vil nærmest de-

finitorisk være til gunst for borge-

ren.

En sådan afgørelse skal efter forsla-

get tillægges skattemæssig virkning

fra tidspunktet for den vurdering,

der er blevet underkendt. Dette er

ganske rigtigt tilbagevirkende kraft,

men det er til gunst for borgeren og

er i øvrigt i overensstemmelse med

såvel forvaltningsretlige grundsæt-

ninger som eksisterende praksis.

For det teoretiske tilfældes skyld, at

en dom eller en landsskatteretsken-

delse skulle resultere i en praksis-

ændring til ugunst for andre ejen-

domme end den, som sagen vedrø-

rer, er der i lovforslaget som frem-

sat indsat en bestemmelse om, at

genoptagelse i sådanne tilfælde ale-

ne tillægges fremadrettet skatte-

mæssig virkning for sådanne andre

ejendomme, jf. forslaget til skatte-

forvaltningslovens § 33, stk. 8.

4. Vedr. forslaget til skatteforvalt-

ningslovens § 33, stk. 4 [stk. 3 i lov-

forslaget som fremsat] ønsker DE det

præciseret, at SKAT kun kan foretage

genoptagelser efter anmodning fra en

klageberettiget, da en grundejer ikke

bør kunne mødes med tilbagebeta-

lingskrav for gamle vurderinger.

Bemærkningen er forstået sådan, at

SKAT ikke af egen drift skal kunne

genoptage vurderinger, uanset hvad

begrundelsen måtte være (andet end

praksisændringer, må det formodes)

og uanset forholdene i øvrigt. En

sådan begrænsning er ikke ønskelig.

Genoptagelser får efter forslaget til

§ 33, stk. 6, [stk. 7 i lovforslaget

som fremsat] skattemæssig virkning

for fremtidige vurderinger, med-

mindre ejeren genoptagelse er til

ugunst for ejeren, og ejeren vidste

eller burde have vidst, at vurderin-

gen var foretaget på et fejlagtigt

grundlag. Genoptagelsen får således

kun virkning fra tidspunktet for den

genoptagne vurdering i de tilfælde,

hvor ejeren har været i ond tro.

DE har følgende bemærkninger til de

foreslåede overgangsbestemmelser:

1. DE påpeger, at værdien af allerede Der henvises til kommentarer til hø-

godkendte grundforbedringsfradrag ringssvar fra ACCURA TAX.

kan blive udhulet, idet det ikke kan

overstige størrelsen pr. 1. januar

2013.

Side 7

L 198 - 2011-12 - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

2. DE anfører, at grundejernes bevis- Der henvises til kommentarer til hø-

byrde med de foreslåede dokumenta- ringssvar fra ACCURA TAX og fra

tionskrav skærpes.

Advokatrådet.

3. Endelig mener DE, at bestemmel- Lovforslaget har været undergivet

serne i lovforslagets § 3, stk. 7, ikke sædvanlig lovteknisk gennemgang.

hænger sammen lovteknisk, og at der

reelt foreslås lovgivning med tilbage-

virkende kraft.

Dansk Industri

Danske Advokater

Dansk Industri har ikke bemærknin-

ger til lovforslaget.

Danske Advokater tilslutter sig Ad-

vokatrådets bemærkninger om be-

løbsmæssige vurderingsskøn.

Der henvises til kommentarer til hø-

ringssvar fra Advokatrådet og AC-

CURA TAX.

Ejendomsforeningen Danmark

Ejendomsforeningen Danmark (heref- Afskaffelsen af grundforbedrings-

ter ED) anfører, at i den udstrækning, fradraget vil ikke få betydning for

at de øgede grundskatter ved afskaf- allerede byggemodnede arealer, da

felsen af grundforbedringsfradraget eksisterende fradrag vil fortsætte til

påvirker de nuværende grundpriser i udløb.

negativ retning, vil det betyde en for-

værret situation for de nuværende

grundejere, der stadig er negativt på-

virket af finanskrisen og bl.a. indfø-

relsen af moms på byggejord i 2011.

Endvidere vil afskaffelsen af fradra- Om forslagets konsekvenser for

get betyde, at der vil gå længere tid, byggeaktiviteten henvises til hø-

før byggeriet kommer i gang igen.

ringssvaret fra Dansk Byggeri.

ED finder det yderst positivt, at skat- Regeringen er enig i behovet for at

tesystemet forenkles og håber på, at få sagsbehandlingstiden reduceret.

de alt for lange sagsbehandlingstider

kan reduceres.

Endelig mener ED, at afskaffelsen af

grundforbedringsfradraget bør kom- Afskaffelsen af grundforbedrings-

bineres med en sænkning af grund- fradraget er et element i finansierin-

gen af skattereformen.

skylden eller en sænkning af loftet

over dækningsafgiften.

Erhvervs- og Vækstministeriet

Erhvervs- og Vækstministeriets Cen-

ter for Kvalitet i Erhvervsregulering

har ikke bemærkninger til lovforsla-

get.

FSR

–

Danske Revisorer har ingen

bemærkninger til lovforslaget.

Kommunernes Landsforening (heref-

ter KL) erklærer sig enig i afskaffel-

sen af grundforbedringsfradraget og

mener samtid, at det bør overvejes

også at afskaffe allerede eksisterende

fradrag og også undgå overgangsreg-

ler for allerede påbegyndte grundfor-

bedringsarbejder.

Grundforbedringsfradraget bør fort-

sat gives frem til udløb i de tilfælde,

hvor et sådant fradrag allerede er

givet.

FSR

–

Danske Revisorer

Kommunernes Landsforening

Side 8

L 198 - 2011-12 - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

KL har et IT-teknisk spørgsmål i for-

bindelse med forslaget om at indsætte

et nyt stk. 19 i vurderingslovens § 33

og ønsker desuden oplyst, om be-

stemmelsen også skal gælde for vur-

deringer foretaget før 2013.

KL er velkommen til at kontakte

SKAT for en afklaring af tekniske

spørgsmål.

Den foreslåede indsættelse af et nyt

stk. 19 i vurderingslovens § 33 træ-

der i kraft den 1. januar 2013 som

den øvrige del af loven. Bestemmel-

sen vil finde anvendelse på genop-

tagelser foretaget efter dette tids-

punkt. Hvis eksempelvis en vurde-

ring foretaget i 2011 genoptages i

2013, vil den således være omfattet.

Dette må bero på en misforståelse.

Det forhold, at en genoptagelse til-

lægges skattemæssig virkning fra et

bestemt tidspunkt, ændrer ikke i sig

selv forældelsesfristen. Der er med

andre ord ikke tale om, at bestem-

melserne i forslaget til skattefor-

valtningslovens § 33, stk. 6, ”over-

ruler” de forældelsesfrister, der er

fastsat andre steder i lovgivningen.

Ændring af bestemmelserne om,

hvem der er klageberettiget, er ikke

medtaget i lovforslaget som frem-

sat, jf. kommentarer til høringssvar

fra Dansk Erhverv. Kommunerne

vil hermed have samme klagemu-

lighed som hidtil.

KL anfører videre, at de foreslåede

bestemmelser om skattemæssigt virk-

ningstidspunkt ved genoptagelser vil

indebære, at der vil skulle korrigeres

for skattebetalinger mange år tilbage i

tiden, og at de almindelige forældel-

sesregler sættes ud af kraft.

Dernæst finder KL det nødvendigt, at

kommunernes mulighed for at klage

over vurderinger opretholdes i tilfæl-

de, hvor kommunen efter lovgivnin-

gen vil kunne tilpligtes at overtage en

ejendom. Kommunernes klageadgang

bør ikke fjernes, men snarere udvides.

Endelig er KL af den opfattelse, at

Den foreslåede frist findes rimelig.

fristen for at få grundforbedringsfra-

drag bør fastsættes til lovens ikraft-

trædelsestidspunkt, dvs. den 1. januar

2013, i stedet for den 1. maj 2013

som foreslået.

Landbrug & Fødevarer

Landbrug & Fødevarer (herefter L &

F) finder det før det første vigtigt, at

generelle grundforbedringer på land-

brug m.v., f. eks. dræning, ikke om-

fattes af afskaffelsen af grundforbed-

ringsfradraget. Noget sådant ville

skade konkurrenceevnen og omstil-

lingen i erhvervet.

Efter forslaget afskaffes grundfor-

bedringsfradraget fremadrettet for

alle, dvs. også for landbrugsejen-

domme. Dette fastholdes.

Det kan i øvrigt oplyses, at der ikke

gives grundforbedringsfradrag i

forbindelse med dræningsarbejder.

Udgifter afholdt til etablering af

dræningsanlæg på landbrugsejen-

domme kan afskrives efter bestem-

melserne i afskrivningslovens § 27.

Bemærkningen er forstået sådan, at

L & F ønsker det gjort muligt, at et

beløbsmæssigt vurderingsskøn fore-

taget i årene 1992-1996 skal kunne

genoptages i princippet ud i al frem-

tid. De pågældende vurderinger er

Side 9

Dernæst ønsker L & F fortsat mulig-

hed for at kunne få genoptaget ejen-

domsvurderinger fra årene 1992-1996

for landbrugsejendommes vedkom-

mende. Baggrunden er, at vurderin-

gen pr. 1. januar 1993 iflg. L & F

L 198 - 2011-12 - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

spiller en væsentlig rolle for størrel-

sen på den ejendomsavanceskat, der

skal betales ved salg af ejendommen.

Ved opgørelsen af ejendomsavancen

for en landbrugsejendom kan man i

stedet for den faktiske købesum an-

vende ejendomsværdien pr. 1. januar

1993 som anskaffelsessum, evt. i

kombination med 1996-vurderingen,

jf. ejendomsavancebeskatningslovens

§ 4, stk. 3.

Endelig foreslår L & F indsat en

værnsregel til sikring af, at en flere år

gammel familiehandel efterfølgende

ikke tilsidesættes alene på grundlag

af, at vurderingen genoptages og æn-

dres på SKAT’s initiativ.

nu op til 20 år gamle og har i den tid

kunnet genoptages i det omfang, de

måtte være ukorrekte. Ønskes gam-

le vurderinger genoptaget efter de

hidtil gældende regler, skal dette

ske, inden den nye lov træder i

kraft.

Dette spørgsmål skal ses i sammen-

hæng med de foreslåede regler for,

hvornår en genoptagelse får skatte-

mæssig virkning. Hvis der med ud-

gangspunkt i en given vurdering fo-

retages en familiehandel, og denne

vurdering efterfølgende genoptages

på SKAT’s initiativ, vil denne gen-

optagelse som hovedregel alene få

fremadrettet skattemæssig virkning,

jf. forslaget til skatteforvaltningslo-

vens § 33, stk. 7. Kun i de tilfælde,

hvor genoptagelse af vurderingen er

til ugunst for ejeren, og ejeren vid-

ste eller burde have vidst, at en vur-

dering var foretaget på et ukorrekt

grundlag, får genoptagelsen skatte-

mæssig virkning fra og med den

vurdering, der genoptages. Dette vil

også gælde ved familiehandler.

Hvis en familiehandel er afsluttet på

grundlag af en vurdering, som eje-

ren vidste eller burde have vidst var

forkert

–

med andre ord hvis ejeren

har været i ond tro

–

vil genoptagel-

sen kunne få konsekvenser for den-

ne handel. I de tilfælde, hvor ejeren

har været i god tro om vurderingen,

får genoptagelsen kun konsekvenser

for fremtidige vurderinger foretaget

efter genoptagelsen. Der er hermed

ikke behov for en særlig værnsregel.

Landsskatteretten

Landsskatteretten (herefter LSR) fo- Ændring af den pågældende be-

reslår, at ikke blot den nuværende

stemmelse er ikke medtaget i lov-

ejer, men også tidligere ejere, skal

forslaget som fremsat.

kunne klage over en ejendomsvurde-

ring i det omfang, tidligere ejere har

den fornødne retlige interesse.

LSR finder det problematisk, at vur-

deringsankenævnet uanset klagens

udformning skal kunne behandle den

påklagede vurdering i sin helhed.

Dette vil være en tilbagevenden til en

Som reglerne er i øjeblikket, vil en

borger kunne klage over en del af

en ejendomsvurdering uden mulig-

hed for, at andre dele af vurderingen

tages op til fornyet overvejelse. Det-

Side 10

L 198 - 2011-12 - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

tidligere forladt retstilstand. Den fo-

reslåede ændring vil iflg. LSR svæk-

ke vurderingsankenævnenes rolle

som ren klageinstans. Dette vil svæk-

ke tilliden til vurderingsankenævnene

og anspore til flere klager over vurde-

ringsankenævnenes afgørelser og

dermed føre til en øget tilgang af sa-

ger hos LSR.

te er ikke rimeligt. Uanset det for-

hold, at der foretages forskellige

selvstændige ansættelser, udgør en

ejendomsvurdering dog en helhed.

Det er vanskeligt at se, hvordan den

foreslåede ændring skulle kunne

svække tilliden til vurderingsanke-

nævnene.

Det er korrekt, at retstilstanden er

blevet ændret. Det skete for 10 år

siden.

Det er korrekt, at ressourceforbruget

ikke alene ligger hos SKAT som

vurderingsmyndighed, men også

hos klagemyndighederne.

Endelig gør LSR opmærksom på, at

det store ressourceforbrug, der omta-

les i bemærkningerne til lovforslaget,

ikke alene er et ressourceforbrug hos

SKAT, men også hos klagemyndig-

hederne.

Property Consult

Property Consult (herefter PC) me-

ner, at reglerne for grundforbedrings-

fradrag er klare og overskuelige. PC

anfører videre, at fradrag for grund-

forbedringer ikke kan genoptages

længere tilbage end andre skattesager,

nemlig tre år. Klagesager og ressour-

ceforbrug kan ikke begrunde en æn-

dring af reglerne.

Det er korrekt, at en vurdering kun

kan genoptages godt tre år tilbage i

tiden, men det er heller ikke det, der

er problemet. Problemet kan illu-

streres med et lille eksempel: En

grundejer anmoder i 2012 om gen-

optagelse af 2009-vurderingen. På-

standen er, at der i 1997 blev bereg-

net et grundforbedringsfradrag, der

ikke er korrekt. SKAT skal så finde

ud af, om fradraget i 1997 blev an-

sat korrekt eller ej, og det vil ske på

grundlag af materiale, der

–

jf. hø-

ringssvaret fra ACCURA TAX

–

ofte er af vekslende kvalitet og bo-

nitet. Når fradragets størrelse i 1997

så endeligt er blevet fastslået

–

efter behandling af eventuelle kla-

ger til vurderingsankenævn og

Landsskatteretten og i sidste instans

behandling ved domstolene

–

skal

fradraget indgå i grundlaget for

2009-vurderingen og følgende vur-

deringer indtil udløb.

Afskaffelse af grundforbedringsfra-

PC undrer sig over, at man opgør et

draget indgår som et finansierings-

merprovenu for kommunerne ved at

element i skattereformen.

fjerne et fradrag, som man som bor-

ger har krav på. Konsekvensen vil

være forskelsbehandling mellem

ejendomme opført før og efter 2013.

Side 11