PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Europaudvalget 2011-12
KOM (2012) 0002 Bilag 1
Offentligt

Notat

8. marts 2012

J.nr. 2011-221-0038

Grund- og nærhedsnotat om Forslag til Rådets forordning

om ændring af gennemførelsesforordning (EU) nr. 282/2011

for så vidt angår særordninger for ikke-etablerede

afgiftspligtige personer, der leverer teleydelser, radio- og tv-

spredningstjenester eller elektroniske tjenesteydelser til

ikke-afgiftspligtige personer (KOM(2012) 2).

Resumé

Rådets direktiv 2008/8/EF indeholder bestemmelser, der træder i kraft 1. januar

2015. Disse bestemmelser betyder, at momsen af alt salg af teleydelser, radio- og tv-

spredningstjenester og elektroniske tjenesteydelser til private fra 1. januar 2015 skal

betales i forbrugerens land. Efter gældende regler er det kun elektroniske ydelser

solgt af ikke-EU-virksomheder til private i EU, der har denne regel, mens salg af de

øvrige ydelser momses i sælgers land. For at lette afgiftsbetalingen i de lande, hvor

virksomhederne ikke er etableret, men har kunder, og efter 1. januar 2015 derfor

skal betale moms, er det i direktivet vedtaget, at skal der laves en webportal, som

virksomhederne kan bruge til at angive og indbetale moms til alle medlemslande

(mini one stop shop ordning).

For at skabe retssikkerhed, herunder sikkerhed for ensartet opbygningen af

webportalen i alle medlemslande, foreslår Kommissionen en række bindende regler

for anvendelsen af bestemmelserne i momsdirektivet om mini one stop shoppen, som

det er nødvendigt at opnå enighed om før it-systemerne udformes.

Baggrund og formål

Ved Rådets direktiv 2008/8/EF af 12. februar 2008 blev vedtaget en lang række

ændringer vedrørende leveringsstedet for ydelser, det vil sige, hvor moms af

grænseoverskridende salg af ydelser skal betales. Ændringerne betød blandt andet at

flere ydelser skal momses i landet, hvor kunden bor i stedet for i sælgers land. En

række af ændringerne havde ikrafttræden 1. januar 2010 og 1. januar 2013. I dansk

lov er disse ændringer gennemført ved lov nr. 1361 af 8. december 2009.

I forbindelse med disse ændringer er der i Rådets forordning 282/2011 vedtaget en

række gennemførelsesbestemmelser.

Herudover indeholder direktiv 2008/8/EF bestemmelser der træder i kraft 1. januar

2015, hvorefter moms af alle teleydelser, radio- og tv-spredningstjenester og

elektroniske tjenesteydelser, der sælges til private i EU, skal betales i kundens land.

Efter gældende regler er det kun elektroniske ydelser solgt af ikke-EU-virksomheder

til private i EU, der har denne regel, mens salg af de øvrige ydelser momses i

sælgers land.

Efter normale regler skal en virksomhed være momsregistreret i det land, hvori den

skal betale moms. For at undgå at sælgere af ydelserne skal momsregistreres i alle de

Side 1 af 6

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

lande, hvor deres kunder er bosiddende, indeholder direktivet særordninger, der

betyder, at sælgervirksomhederne i stedet for momsregistreringer i købernes lande,

kan angive og betale moms til alle lande gennem en webportal i ét land. Der

anvendes allerede en sådan one stop shop ordning for virksomheder, der ikke er

etableret i EU, men sælger elektronisk leverede ydelser til private i EU.

Den nuværende ordning for ikke-EU-virksomheder skal fra 2015 udvides til også at

omfatte salg af teleydelser og radio- og tv-spredningstjenester. Samtidig skal EU-

virksomheders salg af ydelserne til forbrugere i andre EU-lande omfattes af en

tilsvarende ordning. Særordningerne kaldes samlet set ”mini-one-stop shop”.

De nuværende bestemmelser i gennemførelsesforordning 282/2011 om den

gældende ordning for ikke-EU-virksomheder, skal derfor ændres og tilpasses de

regler, der træder i kraft den 1. januar 2015.

Kommissionen har ved KOM (2012) 2 af 13. januar 2012 fremsat forslag til disse

gennemførelsesbestemmelser ved ændring af Rådets forordning 282/2011/EU.

Forslaget er fremsat med hjemmel i Rådets direktiv 2006/112/EF, særligt artikel

397. Forslaget skal vedtages af Rådet med enstemmighed.

Indhold

Forslaget indeholder regler om følgende:

Definitioner (artikel 57a)

Anvendelse af særordningerne (artiklerne 57b og 57c)

3. Særordningernes anvendelsesområde (artiklerne 57d og 57e)

4. Indberetningsforpligtelser (artikel 57f)

5. Identifikation (artiklerne 57g og 57h)

6. Udelukkelse (artiklerne 58, 58a 58b og 58c)

7. Momsangivelser (artiklerne 59, 59a, 60 og 61)

8. Valuta (artikel 61a)

9. Betalinger (artiklerne 62, 63, 63a og 63b)

10. Regnskaber (artikel 63c)

Ad 1. Definitioner (artikel 57a)

I forslagets artikel 57a defineres de væsentligste begreber, som er knyttet til de nye

regler om beskatningssted for teleydelser m.v. og de dertil hørende særlige ordninger

for angivelse og betaling af momsen i forbindelse med grænseoverskridende salg af

ydelserne. Der er tale om definition af ”ikke-EU-ordning”, som er one stop shop

Side 2 af 6

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

ordningen for virksomheder uden hovedsæde i EU, og ”EU-ordning”, som er one

stop shop ordningen for virksomheder med hovedsæde i EU. Herudover angives at

”særordninger” omfatter både ikke-EU-ordningen og EU-ordningen. Endelig

defineres ”afgiftspligtig person”, som en virksomhed, der enten ikke er etableret i

EU, eller ikke er etableret i forbrugslandet.

Ad 2. Anvendelse af særordningerne (artiklerne 57b og 57c)

I artikel 57b fastsættes hvilket EU-land, som en virksomhed kan eller skal

udpege som sit indgangsland til one stop shoppen (identifikationsland).

Virksomheder, der har etableret deres økonomiske virksomhed (hovedsæde)

uden for EU, men er etableret i et eller flere EU-lande, må vælge et af disse EU-

lande til identifikationsland. Virksomheder, der har deres hovedsæde i et EU-

land, skal have dette land som identifikationsland.

Artikel 57c fastslår, at ophører en virksomhed med at have fast etablering i det

EU-land, som den har valgt til identifikationsland, er den ikke længere bundet af

dette valg.

Ad 3. Særordningernes anvendelsesområde (artiklerne 57d og 57e)

Artikel 57d præciserer, at EU- ordningen ikke må bruges ved salg til kunder i

identifikationslandet og i de lande, hvor virksomheden har et fast

forretningssted. Ved salg til forbrugere i de lande skal den nationale registrering

bruges i forbindelse med angivelse og betaling af moms.

I artikel 57e fastsættes, at med forbehold for artikel 57d, skal EU-landene

tillade, at en virksomhed anvender EU- ordningen i de tilfælde, hvor kunden er

etableret eller har sin bopæl eller sit sædvanlige opholdssted i et hvilket som

helst andet medlemsland end det, hvor virksomheden har sit hovedsæde eller har

et fast forretningssted.

Ad 4. Indberetningsforpligtelser (artikel 57f)

I artikel 57f fastsættes, at virksomhederne skal give identifikationslandet

information om ændrede identifikationsoplysninger senest 30 dage efter, at

virksomheden er bekendt med de ændrede oplysninger.

Ad 5. Identifikation (artiklerne 57g og 57h)

Artikel 57g præciserer i første afsnit, at en tilmelding til en af særordningerne

skal have virkning fra første dag i det kvartal, der følger efter det kvartal, hvori

tilmelding blev foretaget.

For at skabe lidt fleksibilitet foreslås i andet afsnit, at er der tale om

førstegangssalg og dette salg sker før den 1. i det kvartal, der følger efter

tilmeldingen til shoppen, skal ordningerne kunne bruges fra det første salg. Dog

skal det første salg være sket i kvartalet, hvor tilmeldingen er foretaget.

Det præciseres desuden i artikel 57h, at en virksomhed altid kan vælge at stoppe

med at bruge ordningerne. Meddelelse om det skal givers 10 dage før et

kvartalsskifte for at få effekt fra dette. Desuden foreslås, at en virksomhed der

Side 3 af 6

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

vælger at holde op med at bruge en af ordningerne, skal være udelukket fra at

bruge dem igen i mindst et kalenderår efter datoen for ophøret.

Ad 6. Udelukkelse (artiklerne 58, 58a 58b og 58c)

I artikel 58 præciseres, at identifikationslandet skal udelukke en virksomhed fra

at bruge en af særordningerne med virkning fra et kvartalsskifte, når mindst ét af

følgende kriterier er opfyldt:



hvis virksomheden oplyser, at den ikke længere sælger de omhandlede

ydelser,

hvis det eller må antages, at virksomheden har ophørt med at sælge de

omhandlede ydelser,

hvis virksomheden ikke længere opfylder betingelserne for at være

omfattet af særordningerne, og

hvis virksomheden til stadighed undlader at rette sig efter reglerne for en

af særordningerne.

Artikel 58a og 58b er nærmere fortolkninger af en af betingelserne for

udelukkelse nævnt i direktivet.

Det præciseres i artikel 58a, at en virksomhed anses for at have ophørt sin

virksomhed omfattet af ordningerne, og derfor udelukkes, hvis den ikke har haft

salg i ordningerne i 2 år.

I artikel 58b angives to situationer, hvor der altid skal ske udelukkelse, fordi

virksomheden gentagne gange ikke overholder reglerne og dermed ”til

stadighed ikke overholder reglerne”. De to tilfælde er, hvis virksomheden for tre

på hinanden følgende kvartaler ikke har indsendt momsangivelser, eller ikke har

betalt det skyldige momsbeløb. Er en virksomhed udelukket efter denne

bestemmelse kan først genindtræde i ordningen to år efter udelukkelsen skete.

I artikel 58c præciseres, at en udelukket virksomhed skal henvende sig direkte

til forbrugsmedlemslandet i tilfælde af korrektioner m.v. for perioder, hvor

virksomheden anvendte en af særordningerne.

Ad 7. Momsangivelser (artiklerne 59, 59a, 60 og 61)

I artikel 59 præciseres, at hver afgiftsperiode er en særskilt angivelsesperiode.

I artikel 59a præciseres, at hvis der ikke er salg i en afgiftsperiode, skal der stadig

laves angivelse (0-angivelse).

I artikel 60 præciseres, at beløb på angivelsen ikke må rundes ned eller op.

I artikel 61 præciseres, at korrektioner til en angivelse skal foretages i selve den

angivelse, der skal ændres, og ikke i efterfølgende angivelser. Herudover

foreslås, at korrektioner skal tillades gennemført i særordningerne i 5 år efter, at

angivelsen blev lavet.

Ad 8. Valuta (artikel 61a)

Side 4 af 6

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

I artikel 61a præciseres, at når et ikke-euro land vælger, at der skal angives i

national valuta, skal dette gælde alle de afgiftspligtige personer.

Ad 9. Betalinger (artiklerne 62, 63, 63a og 63b)

I artikel 62 præciseres, at momsbetalinger skal knyttes til en specifik angivelse

og efterfølgende rettelse i betalingen skal ligeledes knyttes til den specifikke

angivelse, som betalingen vedrører. Hver betaling skal henvise til angivelsens

referencenummer.

I artikel 63 præciseres, at hvis en virksomhed betaler identifikationslandet flere

penge end den skal ifølge angivelsen, så skal identifikationslandet betale det for

meget indbetalte beløb tilbage. Kun hvis det opdages, at beløbet er forkert efter

at identifikationslandet har sendt pengene videre til forbrugslandet, er det

forbrugslandet, der skal tilbagebetale virksomheden.

Artikel 63a præciserer, at alle betalinger fra virksomheder skal gå til

identifikationslandet. Indbetales der færre penge end angivelsen viser, skal

identifikationslandet sende virksomheden en automatisk rykker, hvor der gøres

opmærksom på dette. Hvis der skal gøres yderligere overfor virksomheden, er

det op til forbrugslandet.

I artikel 63b præciseres, at renter, bøder m.v., skal betales direkte til

forbrugslandet.

Ad 10. Regnskaber (artikel 63c)

I artikel 63c er en liste over regnskabsoplysninger, der skal gemmes i de 10 år,

som er anført i momsdirektivet. Informationen skal gemmes sådan, at

myndighederne kan få dem uden forsinkelse og for hver enkelt ydelse.

Nærhedsprincippet

Forslaget falder ikke under EU´s enekompetence. Målet med forslaget er at sikre, at

momsdirektivets regler om mini one stop shop ordningen, der skal træde i kraft den

1. januar 2015, gennemføres på en koordineret og ensartet måde i medlemslandene.

Kommissionen vurdere, at kun en indsats på EU-plan kan sikre, at mini one stop

ordningen kommer til at fungere korrekt, sådan at der sker ligebehandling af

virksomhederne og borgerne i EU.

Kommissionen vurderer derfor, at forslaget er i overensstemmelse med

nærhedsprincippet.

Regeringen vurderer ligeledes, at forslaget er i overensstemmelse med

nærhedsprincippet, idet en ensartet gennemførelse af bestemmelserne om mini one

stop shop ordningen er nødvendig for, at den kan fungere korrekt.

Gældende dansk ret og forslagets konsekvenser herfor

Momsdirektivets bestemmelser om mini one stop shop ordningen, som blev

vedtaget som en del af Rådets direktiv 2008/8/EF, kræver gennemførelse i dansk ret

Side 5 af 6

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

gennem ændringer i momsloven. Et forslag til ændring af momsloven forventes

fremsat i 2013.

Nærværende forslaget til ændring af gennemførelsesbestemmelserne vurderes ikke i

sig selv at nødvendiggøre dansk lovgivning. I bemærkningerne til lovforslag L 19

fremsat 7. oktober 2009 (vedtaget som lov nr. 1361 af 8. december 2009), som

havde til formål at gennemføre de dele af direktiv 2008/8/EF, der skulle træde i kraft

1. januar 2010 og 1. januar 2013, var en kort beskrivelse af de ændringer, der skal

træde i kraft 1. januar 2015, samt oplysning om, at Folketingets Finansudvalg ved et

fortroligt aktstykke i august 2009 var orienteret om den skønsmæssige omkostning

til opbygning af IT-systemet nødvendigt for mini one stop shop ordningen.

Forslaget konsekvenser for statsfinanserne, samfundsøkonomien,

erhvervslivet, miljøet eller beskyttelsesniveauet

Forslaget indeholder gennemførelsesbestemmelser til Rådets direktiv 2008/8/EF for

så vidt angår den mini one stop shop ordning, som i henhold til direktivet skal træde

i kraft 1. januar 2015. Konsekvenser af direktivbestemmelsernes gennemførelse i

dansk ret vil blive beskrevet i forbindelse med det forslag til ændring af momsloven,

der forventes fremsat i 2013, og som vil have til formål at gennemføre de

bestemmelser i Rådets direktiv 2008/8/EF, som skal træde i kraft 1. januar 2015.

Nærværende forslag til gennemførelsesbestemmelser indebærer ikke i sig selv

konsekvenser.

Høring

Forslaget er sendt i høring til en række relevante organisationer.

Generelle forventninger til andre landes holdninger

Forslaget er gennemførelsesbestemmelser til den allerede vedtagne mini one stop

ordning, og der er en generel positiv holdning hos medlemsstaterne til forslaget. Det

forventes, at der er stor vilje til at opnå en hurtig enighed om forslaget.

Regeringens foreløbige generelle holdning

Regeringen er positiv overfor forslaget, som anses for nødvendigt for at sikre en

ensartet opbygning af mini one stop shop ordningen.

Tidligere forelæggelser for Folketingets Europaudvalg

Forslaget har ikke tidligere være forelagt for Folketingets Europaudvalg.

Side 6 af 6