L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 30: Spm. om de skattemæssige konsekvenser for den enkelte virksomhedsejer af de foreslåede ændringer af reglerne om hæverækkefølgen frem for efter de nugældende regler, til skatteministeren

Skatteudvalget 2015-16
L 123
Offentligt

17. maj 2016

J.nr. 15-1386553

Til Folketinget – Skatteudvalget

Vedrørende L 123 - Forslag til Lov om ændring af lov om indkomstbeskatning af aktie-

selskaber m.v., aktieavancebeskatningsloven, virksomhedsskatteloven og forskellige andre

love samt ophævelse af lov om investeringsfonds. (Tilpasning i forhold til EU-retten med

hensyn til genbeskatning af underskud i faste driftssteder, definition af datterselskabsakti-

er og nedsættelse af indkomstskattesatsen på udgående udbytter, indgreb mod omgåelse

af udbyttebeskatningen i forbindelse med investering i investeringsinstitutter, justering af

indgrebet i virksomhedsordningen og andre justeringer af erhvervsbeskatningen).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 27 af 12. maj 2016. Spørgsmålet er stillet efter øn-

ske fra Dennis Flydtkjær (DF).

Karsten Lauritzen

/ Lise Bo Nielsen

L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 30: Spm. om de skattemæssige konsekvenser for den enkelte virksomhedsejer af de foreslåede ændringer af reglerne om hæverækkefølgen frem for efter de nugældende regler, til skatteministeren

Spørgsmål

I forlængelse af den tekniske gennemgang bedes ministeren redegøre for forskellene mel-

lem gældende ret og de foreslåede ændringer fsva. justeringen af indgrebet mod utilsigtet

udnyttelse af virksomhedsordningen. Forskellene bedes tydeliggjort via eksempler. I sva-

ret bedes der endvidere specifikt redegjort for den såkaldte hæverækkefølge.

Svar

Selvstændigt erhvervsdrivende, der anvender virksomhedsordningen, og som overfører

værdier fra virksomhedsordningen til privatøkonomien, skal overføre værdierne i en sær-

lig rækkefølge – den såkaldte hæverækkefølge.

Det skyldes, at der skattemæssigt er forskel på, om den selvstændigt erhvervsdrivende

overfører virksomhedsoverskud, indskudte værdier eller beløb ud over indskudte værdier.

Virksomhedsoverskud skal enten beskattes som kapitalindkomst (kapitalafkast) eller per-

sonlig indkomst, mens der ikke skal ske beskatning af beløb, der er overført fra indskuds-

kontoen (indskudte værdier). Formålet med hæverækkefølgen er således at sikre en kor-

rekt beskatning af overførte værdier samt sikre, at virksomhedens overskud – herunder

opsparet overskud fra tidligere indkomstår – anses for hævet og beskattet, førend de op-

rindeligt indskudte værdier i virksomhedsordningen kan hæves.

Nedenfor er to eksempler (forsimplede), der viser forskellen mellem en direkte beskat-

ning og en beskatning via hæverækkefølgen. Ved det oprindelige lovforslag (L 200 - 2013-

14) var det således forudsat, at der skulle ske en direkte beskatning. Eksemplerne viser

desuden, hvilken betydning hæverækkefølgen har, når et beløb svarende til sikkerhedsstil-

lelsen anses for overført henholdsvis uden om hæverækkefølgen – altså en direkte be-

skatning – og i hæverækkefølgen.

Eksempel – opsparet overskud og positiv indskudskonto

Det er lagt til grund i eksemplet, at der er stillet en ny sikkerhed svarende til et beløb på

350.000 kr., der er et opsparet overskud på 100.000 kr., og saldoen på indskudskontoen er

opgjort til 200.000 kr. Der er intet kapitalafkast.

Tabel 1 viser, hvilke skattemæssige konsekvenser sikkerhedsstillelsen på 350.000 kr. har

for den selvstændigt erhvervsdrivende, dels ved en direkte beskatning, dels ved en be-

skatning i hæverækkefølgen.

Tabel 1. Skattemæssige konsekvenser ved en sikkerhedsstillelse på 350.000 kr.

Direkte beskatning

Personlig indkomst (beskatning)

Opsparet overskud i virksomhedsordningen

Indskudskonto

Fortsat mulighed for opsparing

350.000

100.000

200.000

Hæverækkefølgen

100.000

-50.000

Nej

Anm.: Når saldoen indskudskontoen bliver negativ, kan der ikke spares op i virksomhedsordningen. Det er først muligt at

spare op i virksomhedsordningen igen, når saldoen på indskudskontoen er nul eller positiv.

Side 2 af 3

Ved en direkte beskatning beskattes et beløb svarende til hele sikkerhedsstillelsen på

350.000 kr. i den personlige indkomst uden om hæverækkefølgen – altså en direkte be-

skatning. Dermed påvirkes hverken det opsparede overskud eller indskudskontoen.

En beskatning via hæverækkefølgen betyder, at et beløb svarende til hele sikkerhedsstillel-

sen på 350.000 kr. anses for hævet i hæverækkefølgen. Det indebærer, at der først hæves

100.000 kr. på konto for opsparet overskud, som beskattes i den personlige indkomst,

derefter hæves de resterende 250.000 kr. på indskudskontoen, som bliver negativ med

50.000 kr., efter at der er hævet 200.000 kr., som er oprindeligt indskudt på indskudskon-

toen. Der kan ikke spares op, når saldoen på indskudskontoen er negativ.

Eksempel – intet opsparet overskud og positiv indskudskonto

Det er lagt til grund i eksemplet, at der er stillet en ny sikkerhed svarende til et beløb på

350.000 kr., der er et opsparet overskud på 0 kr. i virksomhedsordningen, og saldoen på

indskudskontoen er opgjort til 200.000 kr. Der er intet kapitalafkast.

Tabel 2 viser, hvilke skattemæssige konsekvenser sikkerhedsstillelsen på 350.000 kr. har

for den selvstændigt erhvervsdrivende, dels ved en direkte beskatning, dels ved en be-

skatning i hæverækkefølgen.

Tabel 2. Skattemæssige konsekvenser ved en sikkerhedsstillelse på 350.000 kr.

Direkte beskatning

Personlig indkomst (beskatning)

Opsparet overskud i virksomhedsordningen

Indskudskonto

Fortsat mulighed for opsparing

350.000

200.000

Hæverækkefølgen

-150.000

Nej

Anm.: Når saldoen indskudskontoen bliver negativ, kan der ikke spares op i virksomhedsordningen. Det er først muligt at

spare op i virksomhedsordningen igen, når saldoen på indskudskontoen er nul eller positiv.

Ved en direkte beskatning beskattes et beløb svarende til hele sikkerhedsstillelsen på

350.000 kr. i den personlige indkomst uden om hæverækkefølgen – altså en direkte be-

skatning. Dermed påvirkes hverken det opsparede overskud eller indskudskontoen.

En beskatning via hæverækkefølgen medfører, at et beløb svarende til hele sikkerhedsstil-

lelsen på 350.000 kr. anses for hævet i hæverækkefølgen. Det indebærer, at der ikke sker

beskatning i den personlige indkomst, da der ikke er opsparet overskud i virksomheds-

ordningen. Hele beløbet svarende til sikkerhedsstillelsen anses derfor for hævet på ind-

skudskontoen, der bliver negativ med 150.000 kr., efter at der er hævet 200.000 kr., som

er oprindeligt indskudt på indskudskontoen. Der kan ikke spares op, når saldoen på ind-

skudskontoen er negativ.

Side 3 af 3