L 171 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at stille ændringsforslag, hvor der er en model for at pålægge en rente på den udskudte skattebetaling

Skatteudvalget 2024-25
L 171
Offentligt

19. maj 2025

J.nr. 2024 - 8802

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 171 - Forslag til Lov om ændring af ligningsloven, afskrivningsloven, op-

krævningsloven og skatteindberetningsloven (Lempelse af beskatningen af aktionærlån og

ændring af reglerne om beskatning af løbende ydelser).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 9 af 30. april 2025. Spørgsmålet er stillet efter ønske

fra Karsten Filsø (SF).

Rasmus Stoklund

/ Søren Schou

L 171 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at stille ændringsforslag, hvor der er en model for at pålægge en rente på den udskudte skattebetaling

Spørgsmål

Vil ministeren stille et ændringsforslag, hvor der er en model for at pålægge en rente på

den udskudte skattebetaling? I benægtende fald bedes ministeren yde teknisk bistand til et

ændringsforslag herom.

Svar

Det er med Aftale om Iværksætterpakken fra juni 2024 aftalt at give mulighed for rentefri

henstand, hvor vederlaget udgøres af en løbende ydelse, således at sælger i stedet for at

blive beskattet af avancen/indkomsten på aftaletidspunktet kan vælge at benytte den fore-

slåede henstandsordning og dermed at afdrage, i takt med at ydelserne modtages.

Jeg ønsker derfor ikke at stille det pågældende ændringsforslag, men jeg yder gerne

teknisk bistand.

Et ændringsforslag med det ønskede indhold kan se ud som følgende:

Ændringsforslag

til

Forslag til lov om ændring af ligningsloven, afskrivningsloven, opkrævnings-

loven og skatteindberetningsloven (Lempelse af beskatningen af aktionærlån

og ændring af reglerne om beskatning af løbende ydelser) (L 171)

Til § 1

Nr. 7

affattes således:

»7.

§ 12 B

indsættes efter stk. 9 som nyt stykke:

»Stk. 10.

Told- og skatteforvaltningen giver efter den skattepligtiges begæring

henstand med betaling af skatten beregnet på baggrund af den kapitaliserede værdi

af den løbende ydelse. Udgøres vederlaget for et aktiv kun delvist af en løbende

ydelse, kan der gives henstand for den del af skatten, som svarer til forholdet mel-

lem den kapitaliserede værdi af den løbende ydelse og afståelsessummen for det

pågældende aktiv. I det indkomstår, hvor fortjenesten medregnes til den skatteplig-

tige indkomst, fragår henstandsbeløbet i den slutskat, der indgår ved opgørelsen af

restskat og overskydende skat efter kildeskattelovens §§ 60-62, jf. § 62 A, eller

selskabsskattelovens § 29 B, stk. 4 og 5. Der kan i samme omfang gives henstand

med arbejdsmarkedsbidrag efter arbejdsmarkedsbidragslovens §§ 4 og 5. Det er en

betingelse for opnåelse af henstand, at begæringen indsendes inden udløbet af op-

lysningsfristen efter skattekontrollovens §§ 10-13 for aftaleåret. Der skal ved

Side 2 af 6

L 171 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at stille ændringsforslag, hvor der er en model for at pålægge en rente på den udskudte skattebetaling

modtagelse af en ydelse afdrages på henstandsbeløbet med en forholdsmæssig an-

del, der svarer til forholdet mellem den modtagne ydelse og den kapitaliserede

værdi af den løbende ydelse. Henstandsbeløbet forrentes med en rentesats sva-

rende til standardrenten i selskabsskattelovens § 11 B, stk. 2. Renten opgøres må-

nedligt sammen med afdraget, når der modtages en ydelse. Afdrag på henstandsbe-

løbet og renter forfalder til betaling den 1. i måneden efter modtagelsen af ydelsen

med sidste rettidige betalingsdag den 10. i forfaldsmåneden. Betales afdrag på

henstandsbeløbet og renter efter 7. pkt. ikke rettidigt, skal der betales rente i hen-

hold til opkrævningslovens § 7, stk. 2, med tillæg af 0,4 procentpoint for hver på-

begyndt måned fra forfaldsdagen at regne, dog mindst 25 kr. Renter efter 7. og 10.

pkt. kan ikke fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Der beta-

les et rykkergebyr på 65 kr. for erindringsskrivelser vedrørende manglende beta-

ling af afdrag på henstandsbeløbet og renter efter 7. pkt. Grov og gentagen mislig-

holdelse af henstandsordningen medfører, at det resterende henstandsbeløb og ikke

betalte renter, jf. 7. pkt., forfalder til betaling efter påkrav. Såfremt de løbende

ydelser endeligt ophører, inden saldoen bliver nul eller negativ, frafaldes kravet på

det ikke betalte henstandsbeløb og renter efter 7. pkt. Anvender den skattepligtige

virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, og ophører de lø-

bende ydelser endeligt, inden saldoen bliver nul eller negativ, reduceres konto for

opsparet overskud med et beløb svarende til det opsparede overskud, der kan hen-

føres til det ikke betalte henstandsbeløb. Konto for opsparet overskud kan ikke re-

duceres til mindre end nul som følge af 15. pkt. Uanset eventuel henstand skal de

kommunale andele af skatten afregnes i indkomståret efter reglerne i lov om kom-

munal indkomstskat og statens afregning af grundskyld og dækningsafgift til kom-

munerne.«

Stk. 10 og 11 bliver herefter stk. 11 og 12.«

[Henstandsordning med forrentning]

Bemærkninger

Til nr. 1

Det følger af ligningslovens § 12 B, stk. 1, 1. pkt., at udgør en løbende ydelse helt

eller delvist vederlag i en gensidigt bebyrdende aftale om overdragelse af et eller

flere aktiver, gælder reglerne i stk. 2-11, såfremt aftalen er indgået den 1. juli 1999

eller senere.

Der er tale om en løbende ydelse, når der hersker usikkerhed om enten ydelsens

varighed eller ydelsens årlige størrelse, når ydelsen løber ud over aftaleåret, jf. stk.

1, 2. pkt.

Side 3 af 6

L 171 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at stille ændringsforslag, hvor der er en model for at pålægge en rente på den udskudte skattebetaling

Parterne skal til brug for opgørelsen af den skattepligtige indkomst foretage en ka-

pitalisering af den løbende ydelse, og kapitaliseringen skal foretages i forbindelse

med indgåelsen af den gensidigt bebyrdende aftale, jf. stk. 2, 1. og 2. pkt.

Den kapitaliserede værdi lægges til grund ved opgørelsen af modtageren af den lø-

bende ydelses (sælgeren af aktivet) afståelsessum og indgår dermed ved en even-

tuel avance- eller indkomstbeskatning.

Det bemærkes, at Skatteforvaltningen, hvor vederlaget udgøres af en løbende

ydelse, efter afskrivningslovens § 40, stk. 7, efter begæring giver rentefri henstand

med betaling af skatten af fortjenesten ved salg af goodwill eller andet immaterielt

aktiv.

Hvis den løbende ydelse endeligt ophører, inden saldoen bliver nul eller negativ,

efter ligningslovens § 12 B, stk. 4, 4. pkt., kan et beløb svarende til saldoen, dvs.

differencen mellem den kapitaliserede værdi og de betalte ydelser, fradrages.

Der kan dog ikke foretages fradrag for den del af saldoen, som svarer til et beløb,

der svarer til grundlaget for et ikke betalt henstandsbeløb efter afskrivningslovens

§ 40, stk. 7, jf. ligningslovens § 12 B, stk. 4, 5. pkt. Det skyldes, at kravet på det

ikke betalte henstandsbeløb frafaldes, såfremt de løbende ydelser endeligt ophører

inden 7 år, uden at modtageren fra yderen har opnået et tilstrækkeligt beløb til

dækning af henstandsbeløbet. Det følger af afskrivningslovens § 40, stk. 7, 13. pkt.

Det foreslås med lovforslagets § 1, nr. 7, i ligningslovens § 12 B efter stk. 9 at ind-

sætte et nyt stykke.

Med det foreslåede stk. 10, 1. pkt., giver Skatteforvaltningen efter den skattepligti-

ges begæring rentefri henstand med betaling af skatten beregnet på baggrund af

den kapitaliserede værdi af den løbende ydelse.

Dermed vil den skattepligtige kunne opnå henstand med avance-/indkomstbeskat-

ningen, hvor vederlaget udgøres af en løbende ydelse. Henstanden vil være rente-

fri.

Denne ordning vil omfatte alle aktiver, og det foreslås derfor samtidig at afskaffe

den gældende særlige henstandsordning for goodwill og andre immaterielle akti-

ver, jf. lovforslagets § 2.

Som udgangspunkt svarer den foreslåede henstandsordning til den gældende ord-

ning for goodwill m.v. Der er dog foreslået enkelte ændringer, herunder at der vil

skulle afdrages over en længere periode.

Med ændringsforslaget foreslås det at nyaffatte lovforslagets § 1, nr. 7, og dermed

det foreslåede ligningslovens

§ 12 B, stk. 10.

Side 4 af 6

L 171 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at stille ændringsforslag, hvor der er en model for at pålægge en rente på den udskudte skattebetaling

Det foreslås alene at justere den med lovforslaget foreslåede henstandsordning, så-

ledes at henstanden ikke vil være rentefri.

Det foreslås bl.a. at indsætte to nye punktummer i det med lovforslaget foreslåede

stk. 10.

Af det med ændringsforslaget foreslåede

stk. 10, 7. pkt.,

vil følge, at henstandsbe-

løbet forrentes med en rentesats svarende til standardrenten i selskabsskattelovens

§ 11 B, stk. 2.

Dermed vil henstandsbeløbet skulle forrentes med en årlig rentesats svarende til

standardrenten i selskabsskattelovens § 11 B, stk. 2, der for 2025 er 5,8 pct. For

2023 var standardrenten 2,7 pct., og for 2024 var den 6 pct.

Goodwill m.v. vil være omfattet af den foreslåede ordning, og der vil således ikke

længere kunne opnås rentefri henstand.

Renten vil ikke blive efterreguleret, hvis de løbende ydelser er endeligt ophørt, in-

den saldoen bliver nul eller negativ.

Endvidere bemærkes det, at særligt hvor de løbende ydelser betales over en læn-

gere periode, vil renterne kunne overstige især de første ydelser. Dette skal desu-

den ses i sammenhæng med den med lovforslaget foreslåede afdragsordning, hvor

der ved modtagelse af en ydelse vil skulle afdrages på henstandsbeløbet med en

forholdsmæssig andel, der svarer til forholdet mellem den modtagne ydelse og den

kapitaliserede værdi af den løbende ydelse, og således over en længere periode end

efter den gældende ordning for goodwill m.v., jf. afskrivningslovens § 40, stk. 7.

Af det med ændringsforslaget foreslåede

stk. 10, 8. pkt.,

vil følge, at renten opgø-

res månedligt sammen med afdraget, når der modtages en ydelse.

Dermed vil renten skulle opgøres, når modtageren af den løbende ydelse (sælge-

ren) modtager en ydelse. Renten vil skulle opgøres månedligt til og med måneden,

hvor ydelsen modtages.

Det nedbragte henstandsbeløb vil skulle danne grundlag for opgørelse af renten

ved modtagelse af den næste ydelse, og der vil således ikke skulle betales renter af

renterne efter det med ændringsforslaget foreslåede 7. pkt.

Hvis modtagerens betaling ikke dækker både afdrag på henstandsbeløbet og renter,

vil beløbet blive anset for medgået til betaling af renter forud for afdrag på hen-

standsbeløbet.

Der foreslås derudover en række justeringer af flere af de øvrige med lovforslaget

foreslåede bestemmelser.

Det foreslås, at renten efter det med ændringsforslaget foreslåede 7. pkt. ikke skal

kunne fradrages, at renten skal forfalde og betales på samme tidspunkt som

Side 5 af 6

L 171 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at stille ændringsforslag, hvor der er en model for at pålægge en rente på den udskudte skattebetaling

afdraget, samt at kravet på renter påløbet efter modtagelse af den seneste (sidste)

ydelse i lighed med det ikke betalte henstandsbeløb vil blive frafaldet, såfremt de

løbende ydelser endeligt ophører, inden saldoen bliver nul eller negativ.

Derudover foreslås det bl.a., at renterne i forhold til rykkergebyr, grov og gentagen

misligholdelse af henstandsordningen m.v. behandles på samme måde som hen-

standsbeløbet.

Det med ændringsforslaget foreslåede § 1, nr. 7, skal fortsat træde i kraft den 1. ja-

nuar 2026 og finde anvendelse på gensidigt bebyrdende aftaler om overdragelse af

et eller flere aktiver, der er indgået den 1. januar 2026 eller senere.

Økonomiske konsekvenser

Med ændringsforslaget foreslås det at justere den foreslåede mulighed for hen-

stand, hvor vederlaget udgøres af en løbende ydelse, således at der påløber renter

af den udskudte skat. Den med lovforslaget foreslåede rentefri henstandsordning

skønnes at medføre et varigt mindreprovenu for det offentlige på ca. 50 mio. kr.

om året efter tilbageløb og adfærd. Med den med ændringsforslaget foreslåede for-

rentning opvejes statens rentetab ved, at beskatningen udskydes, hvorved ordnin-

gen bliver provenuneutral for det offentlige.

Side 6 af 6